往来业务的核算

财务会计课堂《财务会计讲义》项目三往来业务的核算往来业务的核算湖南机电职业技术学院回顾货币资金的内容现金的核算与清查银行存款的支付方式银行存款的核对其他货币资金核算的内容外币业务核算的内容往来业务的核算湖南机电职业技术学院1、掌握应收账款的概念、确认与计价原则2、掌握应收账款发生、收回的账务处理；3、熟悉商业折扣和现金折扣的处理方法；4、重点掌握坏账损失的账务处理；5、掌握应收票据的核算与贴现；6、掌握预付账款及其他应收款核算；7、熟悉应收债权出售和融资的账务处理目的和要求往来业务的核算湖南机电职业技术学院重点和难点重点：1、应收账款发生、收回的账务处理2、坏账准备的计提及账务处理3、应收票据取得、收回的账务处理4、应收票据贴现的计算及账务处理难点：1、坏账准备的计提及账务处理2、票据贴现的计算及账务处理往来业务的核算湖南机电职业技术学院第一节往来业务概述一、概念是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权债务。包括：应收账款应付账款项和预收账款预付账款其他应收款和其他应付款等二、往来债权种类应收账款应收票据预付账款其他应收款往来业务的核算湖南机电职业技术学院第二节、应收账款的核算一、确认与计价（一）入账时间——收入确认时（二）入账金额——按实际发生额入账。包括：货款、增值税、代垫运杂费1、商业折扣和现金折扣（1）商业折扣对应收账款和销售收入的入账金额——均不会产生影响。（2）现金折扣——表现形式为：“2/10,1/20，n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受2%的现金折扣，如果在20天内付款可享受1%的现金折扣）。往来业务的核算湖南机电职业技术学院2、总价法和净价法总价法——不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。净价法——销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。我国会计实务采用总价法往来业务的核算湖南机电职业技术学院二、应收账款的核算应收账款发生时收回时改用商业汇票结算转销为坏账尚未收回的应收账款资产类往来业务的核算湖南机电职业技术学院【案例1】甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200000元，增值税为34000元，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：按总价法进行会计处理。往来业务的核算湖南机电职业技术学院5月15日销售商品时借：应收账款——乙企业234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税）34000若：客户5月20日付款借：银行存款230000财务费用4000贷：应收账款——乙企业234000若：客户5月28日付款借：银行存款232000财务费用2000贷：应收账款——乙企业234000若：客户6月10日付款借：银行存款234000贷：应收账款——乙企业234000往来业务的核算湖南机电职业技术学院[案例2]某公司向A公司销售一批商品，售价为50万元，由于于是批量销售，企业给予10%的商业折扣。该企业开出增值税专用发票，价款为450000元，增值税76500元，按合同规定企业采用托收承付方式结算。企业办妥托收后，应编制会计分录为：借：应收账款---A公司526500贷：主营业务收入450000应交税费----应交增值税（销项）76500A公司验货后承付货款。企业收到银行转来的收款通知：借：银行存款526500贷：应收账款——A公司526500往来业务的核算湖南机电职业技术学院课堂练习：某企业对赊销商品给予现金折扣优惠（不含增值税），其折扣条件为2/10、1/20、n/30。2006年4月发生下列有关的经济业务：1．2日，赊销给A公司商品一批，货款24000元，增值税额4080元。2．8日，赊销给B公司商品一批，货款15000元，增值税额2550元。3．15日，销售给C公司商品一批，货款12000元，增值税额2040元，以转账支票垫付运杂费150元，今一并向银行办妥托收手续。4．16日，B公司付来本月8日赊购商品货款及增值税额的转账支票一张，已存人银行。5．29日，A公司付来本月2日赊购商品货款及增值税额的转账支票一张，已存人银行。6．31日，收到C公司汇来的款项。往来业务的核算湖南机电职业技术学院1、2日：借：应收账款——A企业28080贷：主营业务收入24000应交税费——应交增值税（销）40802、8日：借：应收账款——B企业17550贷：主营业务收入15000应交税费——应交增值税（销）25503、15日：借：应收账款——C企业14190贷：主营业务收入12000应交税费——应交增值税（销）2040银行存款1504、16日：借：银行存款17250财务费用300贷：应收账款——B企业175505、29日：借：银行存款28080贷：应收账款——A企业280806、31日：借：银行存款14070财务费用120贷：应收账款——C企业14190往来业务的核算湖南机电职业技术学院回顾应收账款的入账时间、入账金额商业折扣、现金折扣假设赊销给A企业商品一批，货款10000元,增值税1700元。现金折扣3/10,1.5/20,n/30,销售时,10天内付款时,20天内付款时,30天内付时的账务处理往来业务的核算湖南机电职业技术学院三、坏账损失的核算（一）坏账的概念及坏账损失的确认1、坏账及坏账损失的概念2、坏账的确认（1）全额确认坏账损失的情况：A、有确凿证据表明该应收款项不能收回。B、有证据表明该应收款项收回的可能性不大。C、债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。往来业务的核算湖南机电职业技术学院（2）不能全额计提坏账准备的情况A、当年发生的应收款项，以及未到期的款项；B、计划对应收款项进行债务重组，C、与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；D、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。往来业务的核算湖南机电职业技术学院（二）核算方法——有两种1、直接转销法——指在实际发生坏账时，将坏账损失直接记入当期损益（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。2、备抵法——企业按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销应收款项金额的一种方法。——我国规定采用此法。往来业务的核算湖南机电职业技术学院2、备抵法设置“坏账准备”（1）坏账准备计提额——取决于“坏账损失金额的估计方法”有四种：账龄分析法应收款项余额百分比法销货百分比法。个别认定法（2）坏账损失的确认——计入“资产减值损失”往来业务的核算湖南机电职业技术学院2、备抵法企业提取坏账准备时，（1）若当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备。借：“资产减值损失”贷：“坏账准备”备抵法下，坏账准备可按下列公式计算：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额—“坏账准备”科目的贷方余额往来业务的核算湖南机电职业技术学院2、备抵法（2）若当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备。借：坏账准备贷：资产减值损失（3）若当期按应收账款计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。借：坏账准备贷：资产减值损失往来业务的核算湖南机电职业技术学院2、备抵法实际发生坏账时，借：“坏账准备”贷：“应收账款”若已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额，借：“应收账款”贷：“坏账准备”同时借：“银行存款”贷：“应收账款”往来业务的核算湖南机电职业技术学院2、备抵法应收账款坏账准备资产减值损失①计提坏账准备时②冲回多提③发生坏账损失往来业务的核算湖南机电职业技术学院回顾1、应收账款的发生与收回的核算2、坏账损失核算的两种方法3、坏账准备的提取、确认转销坏账、收回已转销的坏账的账务处理4、计提坏账准备的方法(4种）往来业务的核算湖南机电职业技术学院账龄分析法的说明及案例1、账龄分析法(1)几点说明①账龄——指的是顾客所欠账款的时间。②账龄分析法认为——应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。③会计期末——要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。往来业务的核算湖南机电职业技术学院（2）账龄分析法的案例【案例1】集宏公司2008年12月31日应收款项的账龄及估计的坏账损失如表：应收账款账龄应收账款金额估计损失%估计损失金额1年以内60000530001-2年后400001040002-3年后300003090003-4年后1000010010000合计14000026000假设：2008年末前“坏账准备”贷方余额为：24000借：资产减值损失2000贷：坏账准备2000假设：2008年末前“坏账准备”贷方余额为：30000借：坏账准备4000贷：资产减值损失4000往来业务的核算湖南机电职业技术学院2、应收账款余额百分比法（1）概念：是根据会计期末应收款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法（2）案例【案例2】集宏公司从2006年开始计提坏账准备，2006年末应收款项的余额为1200000元，估计的坏账准备率为5‰，则2006年末应计提的坏账准备为：1200000×5‰=6000借：资产减值损失6000贷：坏账准备6000往来业务的核算湖南机电职业技术学院应收款项余额百分比法的案例2007年11月，企业发现有1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失借：坏账准备1600贷：应收账款1600◆2007年12月31日该企业应收账款余额为1440000元，年末应补提：1440000×5‰-（6000-1600）=2800借：资产减值损失2800贷：坏账准备2800往来业务的核算湖南机电职业技术学院应收款项余额百分比法的案例2008年5月20日，企业上年度已冲销的1600元坏账又收回，款项存入银行借：应收账款1600贷：坏账准备1600同时；借：银行存款1600贷：应收账款1600◆2008年末企业应收账款余额为1000000元年末坏账准备余额应为1000000×5‰=5000应补提或冲销的金额为5000-（7200+1600）=-3800借：坏账准备3800贷：资产减值损失3800往来业务的核算湖南机电职业技术学院资产减值损失坏账准备应收账款银行存款①6000①6000②1600②1600③2800③2800④1600④1600④1600④1600⑤3800⑤38005000往来业务的核算湖南机电职业技术学院应收账款余额百分比法的案例【案例3】集宏公司采用备抵法核算坏账损失，按应收款项5‰计提。2007年1月1日“应收账款”账户余额为3000000元，坏账准备账户贷方余额为15000元，2007年发生如下经济业务（1）销货500万元，增值税85万元，款项尚未收到；（2）某客户破产，10000无法收回账款确认为坏账；（3）收回上期已核算为坏账损失的应收账款8000元。（4）收回客户前欠货款400万元要求（1）编制2007年确认并核销坏账损失的会计分录。（2）编制收回上期已核销为坏账损失的应收账款会计分录（3）计算并编制2007年12月31日计提坏账准备的会计分录往来业务的核算湖南机电职业技术学院案例3之答案解①销货时：借：应收账款5850000贷：主营业务收入5000000应交税金—应交增值税（销项）850000（1）②2004年发生坏账时：借：坏账准备10000贷：应收账款——某客户10000（2）③收回已转销的坏账时借：应收账款--某客户8000贷：坏账准备8000同时借：银行存款8000贷：应收账款—某客户8000往来业务的核算湖南机电职业技术学院④收回客户前欠货款时借：银行存款4000000贷：应收账款4000000⑤：应收账款余额为3000000+5850000-4000000-10000=4840000；计算应提坏账准备：484