惠众会计基础第四章主要经济业务事项账务处理(一)

2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》课程主讲老师：程风德中国注册会计师中国注册税务师12013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第一节款项和有价证券的收付第二节财物的收发、增减和使用第三节债权、债务的发生和结算第四节资本的增减第五节收入、成本、费用目录第六节财务成果的计算第四章主要经济业务事项账务处理部分新增部分新增2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》3第四章主要经济业务事项账务处理款项和有价证券的收付款项有价证券库存现金银行存款其他货币资金银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款外埠存款存出投资款交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产P492013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》P494第一节款项和有价证券的收付一、库存现金和银行存款二、交易性金融资产P50第四章主要经济业务事项账务处理2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》一、库存现金和银行存款“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。借方登记现金的增加贷方登记现金的减少期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。5第一节款项和有价证券的收付第四章主要经济业务事项账务处理P492013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》1.提现的处理【例4-1】20×9年3月10日.长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10000元以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知应编制如下会计分录：『正确答案』借：库存现金10000贷：银行存款——建设银行100006第四章主要经济业务事项账务处理P50第一节款项和有价证券的收付2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》2.存现的账务处理【例4-2】20×9年3月26日长江公司将当日超过备用金限额的30000元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：『正确答案』借：银行存款——建设银行30000贷：库存现金300007第四章主要经济业务事项账务处理P50第一节款项和有价证券的收付2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》P498第一节款项和有价证券的收付一、库存现金和银行存款二、交易性金融资产P50第四章主要经济业务事项账务处理2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》二、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“投资收益”等科目。注：交易性金融资产需要根据情况设置明细账，“交易性金融资产—成本”、“交易性金融资产—公允价值变动”。9第四章主要经济业务事项账务处理P50第一节款项和有价证券的收付2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》1.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例4-3】20×9年3月26日长江公司为购买A上市公司股票将其基本账户中的22000000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2000000股并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20000000元，长江公司支付了相关交易费用50000元会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款22000000贷：银行存款——建设银行22000000借：交易性金融资产——成本20000000投资收益50000贷：其他货币资金——存出投资款20050000取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。10第四章主要经济业务事项账务处理P51第一节款项和有价证券的收付2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》2.出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例4-4】承[例4-3]，20×9年5月6日长江公司出售了A上市公司股票2000000股。每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60000元。会计部门根据证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：计算：其他货币资金=2000000×12-60000=23940000借：其他货币资金——存出投资款23940000贷：交易性金融资产——成本20000000投资收益3940000出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。11第四章主要经济业务事项账务处理P52第一节款项和有价证券的收付2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第一节款项和有价证券的收付第二节财物的收发、增减和使用第三节债权、债务的发生和结算第四节资本的增减第五节收入、成本、费用目录第六节财务成果的计算第四章主要经济业务事项账务处理部分新增部分新增2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》财产物资主要包括存货和固定资产。存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。13第四章主要经济业务事项账务处理P522013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》P5214第二节财产物资的收发、增减和使用一、原材料二、库存商品P66第四章主要经济业务事项账务处理三、固定资产P67新增“原材料按计划成本计价的收发核算”P632013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》一、原材料（一）主要账户设置1.“在途物资’账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：核算企业采用实际成本进行材料日常核算时,材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。15第二节财产物资的收发、增减和使用第四章主要经济业务事项账务处理P53原材料按实际成本计价的收发核算2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》2.原材料账户（1）账户的性质：资产类账户（2）账户的用途：用来核算企业库存的各种材料包括原料及主要材料辅助材料外购半成品（外购件）修理用备件（备品备件）包装材料燃料等收入发出结存的实际成本。（3）明细账的设置：按供应单位和物资品种设置明细分类账。16第四章主要经济业务事项账务处理P53第二节财产物资的收发、增减和使用2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》3.“应付账款”账户（1）账户的性质：负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。（3）余额可能在借方也可能在贷方，若在借方出现明细账余额，则表示预付账款性质。（4）明细按供应单位设置。4.“应付票据”账户（1）账户的性质：负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业购买材料商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。17第四章主要经济业务事项账务处理P53第二节财产物资的收发、增减和使用2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》5.“应交税费”账户（1）账户的性质：负债类账户。借方核算实际交纳的各种税费，贷方核算应交未交各种税率。（2）账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。一般纳税人的“应交税费——应交增值税”账户核算企业应交和未交增值税等结算情况。一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。18第四章主要经济业务事项账务处理P54第二节财产物资的收发、增减和使用2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》6.“预付账款’账户（1）账户的性质：资产类账户。余额出现贷方明细账余额时，表示应付账款性质。（2）账户的用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。7.“生产成本”账户（1）账户的性质：成本类账户。（2）账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用.以正确计算产品成本。8.“制造费用’账户（1）账户的性质：成本类账户。该账户期末分配结转后无余额。（2）账户的用途：用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。19第四章主要经济业务事项账务处理P55第二节财产物资的收发、增减和使用2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》9.“管理费用”账户（1）账户的性质：损益类账户。期末结转入“本年利润”后无余额。（2）账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，一般也在本账户核算。20第四章主要经济业务事项账务处理P56第二节财产物资的收发、增减和使用2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》1、采购原材料（第一进）借：原材料应交税费——应交增值税（进行税额）贷：应付账款等2、生产领用原材料（第一出）借：生产成本贷：原材料3、完工产品入库（第二进）借：库存商品贷：生产成本4、销售产品（第二出）借：主营业务成本贷：库存商品同时，确认收入借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）21第四章主要经济业务事项账务处理原材料产成品在产品仓库1324生产车间生产成本库存商品损益类科目P562013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理原材料产成品在产品仓库1324生产车间生产成本库存商品P56第二节财产物资的收发、增减和使用2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》（二）主要经济业务账务处理1.购买原材料的账务处理(第一进)（1）购买原材料的五种情况：23第四章主要经济业务事项账务处理1、收料的同时支付货款2、先收料后付款3、先付款后收料4、采用预付款项购货5、先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本收料付款区别：付款时，1、2、3货均已发出，4货还没发出P57第二节财产物资的收发、增减和使用2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理收料付款发货在途物资原材料预付账款付款应付账款银行存款付款不确认1234运输途中入库P57第二节财产物资的收发、增减和使用2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》25第四章主要经济业务事项账务处理1、收料的同时支付货款收料付款发货在途物资原材料预付账款付款应付账款银行存款付款不确认借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款P57第二节财产物资的收发、增减和使用2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》【例4-5】20×9年3月10日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，代垫运费为100元，增值税进项税额857元（850+7）。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库，会计部门根据从供应单位取得的发票运费单据转账支票存根和材料验收入库单等。应编制如下会计分录：借：原材料——丙材料5093应交税费——应交增值税（进项税额）857贷：银行存款595026第四章主要经济业务事项账务处理1、收料的同时支付货款57第二节财产物资的收发、增减和使