成本会计管理--第三章-企业基本业务会计核算-账户和借贷记账法的应用(ppt 154)

1第三章制造企业基本业务会计核算————账户和借贷记账法的应用2第一节制造企业主要经济业务核算概述（已在第一章讲述）复习：一、产品制造企业的经营过程二、从会计视角看制造企业的经营过程二、产品制造企业的主要经济业务1、资金筹集的经济业务——资金投入（第2节）2、生产准备的经济业务——供应过程（第3节）3、产品生产的经济业务——生产过程（第4节）4、产品销售的经济业务——销售过程（第5节）5、财务成果（利润）计算与分配的经济业务——资金退出(第6节)3第二节资金筹集过程的会计核算一、向投资者筹集资金的核算企业组织形式：独资、合伙、公司制我国企业组织形式具体包括？投资者的出资形式：以货币资金出资以存货、固定资产等形式出资以无形资产出资（一）帐户设置“银行存款”帐户“无形资产”帐户“实收资本”帐户或“股本”账户向投资者筹集资金资金筹集方式向债权人筹集资金41、银行存款（1）账户结构（2）核算内容2、无形资产（1）账户结构（2）核算内容3、实收资本（1）账户结构（2）核算内容（3）相关知识实收资本的分类注册资本制度、资本保全制度实收资本的入账价值4、股本（1）账户结构（2）核算内容（3）相关知识5（二）账务处理1、教材举例（见教材P122—123）2、课堂举例（1）、企业收到国家货币资金投资100000元，款项存入银行。（2）、企业收到甲公司投入的材料一批，实际成本38000元。（3）、企业收到乙公司投入的新设备一台，原价10000元，双方协商确认的价值10000元。（4）企业收到丙公司投入的一项专利技术，双方评估确认价为130000元。6二、向债权人筹集资金的核算向银行筹集资金短期借款向债权人筹集资金长期借款向社会发行企业债券（一）帐户设置“短期借款”帐户“长期借款”帐户“财务费用”账户“预提费用”账户71、短期借款（1）账户结构（2）核算内容2、长期借款（1）账户结构（2）核算内容3、财务费用（1）账户结构（2）核算内容4、预提费用（1）账户结构（2）核算内容8（二）账务处理1、短期借款的账务处理相关知识：含义、确认和计量（1）、取得借款时借：银行存款贷：短期借款（2）计提利息费用第一、短期借款利息数额较大，且银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长期间计收利息或到期收回本金时一并计收利息。9会计上的处理：按照权责发生制，按月预提借款利息计入“财务费用”。1、计算各月应负担的利息额时：借：财务费用贷：预提费用2、借款到期还本付息：还本借：短期借款贷：银行存款付息借：预提费用贷：银行存款10第二、短期借款利息数额不大。如果银行对企业的短期借款按月计收利息，或者虽在借款到期收回本金时一并收回利息,但利息数额不大。会计上的处理：直接将发生的利息费用计入当期损益（财务费用）借：财务费用短期借款贷：银行存款112、长期借款的账务处理相关知识:含义、确认和计量取得借款时：借：银行存款贷：长期借款（三）举例1、教材举例（见教材P124—125）2、课堂举例某企业于2003年4月1日向银行取得120000元、年利率为6%、六个月后归还本金的借款。（该企业采用每月预提利息费用，按季付息的办法）12（1）取得借款时借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）4月末计提当月利息费用600元（120000×6%÷12）借：财务费用600贷：预提费用6005月末、6月末作相同的会计分录。（3）6月末支付本季利息1800元借：预提费用1800贷：银行存款180013（4）7月、8月、9月各月月末的会计分录与4月末计提当月利息费用的会计分录相同（5）9月末将后三各月的利息和借款一次还清付息：借：预提费用1800贷：银行存款1800还本：借：短期借款120000贷：银行存款12000014或作复合会计分录：借：预提费用3600短期借款120000贷：银行存款123600假如该企业不采用预提费用的办法，则在9月末还本付息时，应作如下会计分录：借：财务费用3600短期借款12000贷：银行存款12360015第三节产品生产准备过程的核算一、固定资产购入业务的核算相关知识：1、含义2、入账价值（计价）（一）账户设置1、固定资产（1）账户结构（2）核算内容2、在建工程（1）账户结构（2）核算内容16（二）账务处理1、购入不需要安装的固定资产的账务处理企业购入不需要安装即可直接交付使用的固定资产，按实际支付的全部价款，连同所支付的运杂费、包装费等支出，作为购入固定资产的原价入账。借：固定资产贷：银行存款教材举例（P128）172、购入需要安装固定资产（1）通过“在建工程”账户归集在购建过程中发生的全部支出。借：在建工程贷：银行存款（买价、运输费、包装费等）原材料应付工资应付福利费（2）安装完毕交付使用时，结转工程成本借：固定资产贷:在建工程教材举例（P128）18课堂举例例1、公司购入一批不需要安装的设备，发票价格20000元，发生的运杂费、包装费等各项附加支出5200元，款项已全部付清。例2、公司购入一台需要安装的生产流水线，设备买价10000元，支付的运杂费1700元，包装费320元。全部价款已用银行存款支付。在安装过程中，耗用材料1000元，支付安装人员工资300元。安装完毕，经验收合格交付使用。19答案：1、购入的不需要安装的固定资产借：固定资产25200贷：银行存款252002、购入需要安装的固定资产本例包括三笔经济业务：（1）购入固定资产业务借：在建工程12020（买价+包装费+运杂费）贷：银行存款12020（2）固定资产的安装业务借：在建工程1300贷：原材料1000应付工资300（3）固定资产验收交付使用借：固定资产13320贷：在建工程1332020二、材料购进业务的核算（一）材料购进业务概述1、原材料的特点从实物形态上看：从价值形态上看：2、材料采购业务的内容（1）收货业务结算业务（2）增值税进项税的计算和处理3、购入材料实际成本的确定材料采购成本＝买价＋采购费用（1）买价——购货发票所注明的货款金额21（2）、采购费用包括：运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用按规定应计入材料采购成本中的各种税金其他费用——大宗物资的市内（二）、账户设置反映收货业务的账户：物资采购原材料反映结算业务的账户：银行存款应付账款应付票据预付账款应交税金221、物资采购（1）账户结构物资采购（资产类）购入材料的：结转验收入库材料的买价实际成本采购费用期末余额：在途材料的实际成本（2）核算内容232、原材料1、账户结构原材料（资产类）验收入库材料的库存材料发出的实际成本的实际成本期末余额：库存材料实际成本的结余2、核算内容243、应付账款1、账户结构应付账款（负债类）实际偿付给供应单位应付而未付给供应单位的款项的款项期末余额：尚未偿还的应付款项2、核算内容254、应付票据关于应付票据的相关知识含义：在经济交易过程中，各种购料款等可以采用商业汇票方式来结算。应付票据是一种期票，由出票人出票，经承兑人承兑，委托付款人在指定的日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。与应付账款相比较：相同点：二者都是在购销活动中由于取得材料物资等交易行为而产生的企业将来应负责任。区别：应付账款只是一种口头承诺；而应付票据则有承诺付款的票据作为凭证，尤其是经银行承兑的汇票，为收款方按期收回债权提供了可靠的信用保证。26（1）、账户结构应付票据（负债类）到期票据的已偿还金额1、开出、承兑商业汇票2、以承兑商业汇票抵付货款的金额期末余额：企业持有尚未到期的应付票据的本息金额（2）核算内容275、预付账款（1）、账户结构预付账款（资产类）预付给供货单位的款项收到供货单位提供的材料物资而应冲销的预付账款期末余额：尚未结算的预付账款（2）核算内容286、应交税金——应交增值税增值税相关知识含义：增值税是就其货物或劳务的增值部分征收的一种税种。按照我国增值税暂行条列规定，企业在购入货物或接受应税劳务时，需支付增值税，此为增值税的进项税额。所支付的增值税的进项税额可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税，即销项税额中抵扣，销项税额抵扣了进项税额后的差额，即为企业的应纳税额。公式表示：当期应纳税额=当期销项税额—当期进项税额销项税额=销售额X增值税税率进项税额=购进货物或劳务价款X增值税税率29（1）账户结构应交税金（负债类）实际缴纳的各种税金计算出的应交而未交的税金（增值税进项税）（增值税销项税）期末余额：多交的税金期末余额：未交的税金（2）核算内容30（三）账务处理（会计核算)会计核算内容:①支付买价、增值税的进项税、预付购料款买价和税金一般直接计入各种材料的采购成本②支付并分摊采购费用各项采购费用凡能分清应由何种材料负担的则为直接采购费用，可将实际所发生的采购费用直接计入所采购材料的成本中，即直接计入“物质采购”账户及其所属的明细账。如果实际所发生的采购费用，是为两种以上的材料共同发生，不能直接归属于某一种材料的间接采购费用，则应采用一定的标准将这笔采购费用在所采购的材料之间加以分配。常用的分配标准有重量、体积、买价、数量等。③结转入库材料的采购成本31教材举例（P132——135）1、购料，支付(或欠付)买价、各类采购费用和进项税典型的分录为：（例3-9、3-11、3-13）借：物资采购应交税金——应交增值税——进项税贷：银行存款（应付帐款等）32现金借物资采购贷银行存款买价应付帐款采购费用应付票据预付帐款应交税金－应交增值税进项税332、所购材料验收入库借物资采购贷借原材料贷按实际采购实际采成本予以结转购成本典型会计分录：（例3-15）借：原材料贷：物资采购34材料采购成本的计算买价：直接计入该材料的采购成本采购成本直接费用：计入采购成本采购费用间接费用：进行分配分配步骤：1、确定分配标准（重量、体积、买价）2、计算分配率3、进行分配，总重量等）分配标准总额（总体积应分配的采购费用总额分配率35如：同时购入甲材料和乙材料，甲材料3000kg，买价4000元；乙材料4000kg，买价3000元，支付共同采购费用700元。要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分配标准进行分配。按重量分配：分配率=700/(3000+4000)=0.1元/kg甲材料应负担的采购费用：3000☓0.1=300元乙材料应负担的采购费用：4000☓0.1=400元按买价分配：分配率=700/(4000+3000)=0.1甲材料分担的采购费用：4000☓0.1=400元乙材料分但的采购费用：3000☓0.1=300元36外购材料会计核算的账户流程：银行存款物资采购原材料实际发生已验收入库材的采购成本入库材料料的实应付账款或应付票据的成本际成本结转数预付账款37外购材料核算举例某工厂8月份发生下列经济业务：1、向大明工厂购进甲材料1500千克，单价30元，计45000元，增值税7650元；乙材料2000千克，单价15元，计30000千克，增值税税率为17%；全部款项以银行存款支付。2、用银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费7000元。3、企业开出并承兑半年期、面值为87750元的商业承兑汇票一张，用于向耀华工厂购进丙材料3000千克，单价25元，计75000元，增值税12750元。4、用现金支付丙材料的运费及装卸费3000元。5、甲、乙、丙三种材料发生入库前的挑选整理费3250元（按材料重量比例分摊），用现金支付。6、本期购进的甲、乙、丙材料均已验收入库，现结转实际采购成本。38第四节产品生产过程的会计核算直接材料产品在产品成本生产费用直接人工生产产成品成本制造费用成本产成品出售营业费用期间费用管理费用财务费用产品销售成本全部计入当期损益39第四节产品生产过程的会计核算一、生产过程业务概述1、图示见第一章（费用）理解和掌握几个概念：生产费用直接费用产品成本间接费用2、会计核算内容：①材料费用的核算②工资费用的核算③制造费用的核算（平时发生、期末分摊）④期末计算并结转完工产品成本40二、账户设置（一）、“生产成本”账户1、账户结构生产成本（成本类）发生的生产费用：结转完工验收入库产品成