支付结算业务

1第5章支付结算业务核算2框架结构思考练习知识传授学习目标第5章支付结算业务核算3通过本章的学习，了解支付结算的概念，原则和结算方式；掌握各种支付结算的概念、业务流程及主要会计核算；重点掌握支票、银行汇票、汇兑、委托收款和信用卡的业务核算手续。学习目标4框架结构5.1支付结算业务的概述5.2票据结算业务的核算5.3信用卡及其他结算方式的核算55.1支付结算业务的概述5.1.1支付结算原则1．恪守信用，履约付款。2．谁的钱进谁的账，由谁支配。3．银行不垫款。65.1.2支付结算纪律结算纪律是国家财经纪律的重要组成部分，是维护结算秩序、促进结算业务正常进行的重要保证。为此，参与结算的购销双方以及银行都必须严格遵守结算纪律。结算纪律包括单位、个人应遵守的结算纪律和银行应遵守的结算纪律。75.1.3支付结算种类1.票据。具体包括支票、本票、汇票，其中汇票分为银行汇票和商业汇票。2.信用卡。3.结算方式。结算方式包括汇兑、托收承付、委托收款三种方式。85.2票据结算业务的核算5.2.1支票的核算支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。，也可以用于转账。95.2票据结算业务的核算1）转账支票的核算单位或个人需要使用转账支票时，可直接签发并转交给收款人，然后由收款人向开户银行办理转账。如果收款人和出票人同在一家银行开户，可当即办理转账；如不在同一家银行开户，则需要通过票据交换，由收款人开户行将支票提出，由出票人开户行将支票提入，然后划款。10图表5—1出票人收款人背书人（持票人）被背持票人书人存款人付款人开户银行收款人持票人开户银行①出票背书转让足额存款③交换支票并清算资金②送交支票②送交支票④收妥入账④收妥入账11图表5—2出票人收款人出票人付款人开户银行收款人开户银行①提示支票付款③收妥入帐并通知收款人②交换进账单并清算资金12（1）持票人(或收款人)与出票人在同一行处开户的核算。①银行受理持票人送交转账支票的处理。②银行受理出票人交送的转账支票的处理。13（2）持票人(或收款人)与出票人在不同行处开户的核算。持票人、出票人不在同一行处开户的核算分借记支票与贷记支票两种情况下的讨论。在实务中以借记支票为多。所谓借记支票俗称顺进账，是指持票人开户行代收他行的支票。所谓贷记支票，俗称倒进账，是指出票人开户行收到以自己作为付款人的支票。以下，我们只讨论借记支票的业务核算。14①持票人(或收款人)开户银行受理持票人交存的支票。②出票人开户银行收到交换提入的支票，对支票审查无误后，以支票作为凭证办理转账的会计分录152）现金支票和普通支票的核算现金支票的处理。现金支票需由收款人持票到出票人开户行支取现金，不得背书转让。出票人开户行办理收款人持现金支票支取现金业务时，应特别注意审核支取的现金是否符合国家现金管理的规定；收款人为个人的，应审查其身份证件以及是否在支票背面收款人签章处注明身份证件名称及编号、发证机关等。165.2.2银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票结算的会计处理分为出票、付款和结清三个阶段。银行本票的基本处理程序见下页图所示。17申请人收款人背书人（持票人）被背书人持票人申请人出票人开户银行（付款人）收款人、持票人代理付开户银行款人①申请签发汇票②出票③持往收款人结算背书转让⑥银行之间清算资金④提示本票⑤代理付款入账④提示票据⑤代理付款入账181）银行本票出票的处理申请人需要使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”。“银行本票申请书”一式三联，会计分录为：借：现金（或活期存款）－申请人户贷：本票同时登记“开出本票登记簿”、“重要空白凭证登记簿”，另填制表外科目付出凭证，登记表外科目明细账：付出：重要空白凭证——在用本票户192）银行本票付款的处理（1）代理付款行代理出票行付款进账单第一联加盖转讫章作收账通知交给持票人，进账单第二联作贷方记账凭证，银行本票加盖转讫章通过票据交换向出票行提出交换。会计分录为：借：同城票据清算贷：活期存款－持票人户20（2）出票行兑付由本行签发的银行本票出票行受理本行签发的本票，应抽出专夹保管的本票卡片或存根，经与本票核对无误后，本票作借方凭证，本票卡片或存根作附件，办理转账。会计分录为：借：本票贷：活期存款－持票人户213）银行本票结清的处理出票行收到同城票据交换提入的银行本票后，应抽出专夹保管的本票卡片或存根，经与本票核对无误后，本票作借方凭证，本票卡片或存根作附件，办理转账。会计分录：借：本票贷：同城票据清算224）银行本票退款的处理申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求出票行退款时，应填制进账单连同本票交给出票行，并提交证明或身份证。出票行核对无误后，在本票上加盖“未用退回”字样。会计分录：借：本票贷：活期存款（或现金）——申请人户235.2.3银行汇票银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的基本处理过程分为出票、兑付和结清三个阶段。银行汇票的基本处理程序如图表5-9所示：24图表5-9申请人收款人背书人（持票人）被背书人持票人申请人出票人开户银行（付款人）收款人、持票人代理付开户银行款人③持往异地结算背书转让①申请签发汇票②出票⑦退回多余款⑥银行之间清算资金④提示票据⑤代理付款入账⑤代理付款入账④提示票据251）银行汇票的出票（1）银行受理申请书，转账收款的处理。申请人需要使用汇票时，应向银行填写银行汇票申请书一式三联，第一联存根，由申请人留存，第二联借方凭证，第三联贷方凭证。第二、三联交银行。（交现金办理的，第二联注销。）银行受理“银行汇票申请书”第二、三联时，应审核其填写的内容是否齐全、清淅；申请书填明“现金”字样的，应审核申请人和收款人是否均为个人，审查无误后，办理转账。会计分录为：借：活期存款（或现金）－申请人户贷：汇出汇款26（2）签发银行汇票的处理。出票行在办好转账或收妥现金后，签发银行汇票。银行汇票一式四联，第一联卡片，第二联银行汇票，第三联解讫通知，第四联多余款收账通知。复核无误后，在第二联加盖银行汇票专用章并由有权经办人员签名或盖章，签章必须清晰；在出票金额栏的右端用总行统一制作的压数机压出小写的出票金额，然后连同第三联一并交给申请人。第一联上加盖经办、复核名章，连同第四联一并专夹保管。同时登记“重要空白凭证登记簿”及“重要空白凭证使用情况登记簿”，填制表外科目付出凭证，登记表外科目明细账：付出：重要空白凭证——银行汇票在用户272）银行汇票的兑付（1）持票人在代理付款行开户的处理银行汇票第二联作借方凭证附加，进账单第二联作转账贷方凭证，办理转账。会计分录为：借：联行往账贷：活期存款——持票人户转账后，将进账单第一联加盖转讫章作回单交给持票人，银行汇票第三联加盖转讫章随同联行借方报单寄出票行。28（2）持票人不在代理付款行开户以持票人姓名开立应解汇款账户，以第二联进账单作转账贷方凭证，办理转账。会计分录为：借：联行往账贷：应解汇款及临时存款－持票人户支取现金时：借：应解汇款及临时存款－持票人户贷：现金转账支付的：借：应解汇款及临时存款－持票人户贷：XX科目293）银行汇票的结清出票行接到代理付款行寄来的联行借方报单以及解讫通知联时，抽出专夹保管的银行汇票第一联，经核对确属本行签发的汇票，审核无误，分别处理。（1）银行汇票全额结清汇票全额付款的，应在汇票第一联卡片上的实际结算金额栏填入全部金额，在汇票第四联多余款收账通知上的多余金额栏填写“－0－”，第一联作转账借方凭证，第三联解讫通知和第四联多余款收账通知作借方凭证附件。会计分录为：借：汇出汇款贷：联行来账30（2）银行汇票非全额结清银行汇票有多余款的，原申请人在本行开户的，应在第一联卡片和第四联多余款收账通知上填写实际结算金额，第四联多余金额栏内填写多余金额。第一联卡片作转账借方凭证，第三联解讫通知作转账贷方凭证，办理转账。会计分录为：借：汇出汇款贷：联行来账活期存款－申请人户31转账后，在第四联多余款收账通知上加盖转讫章，退给申请人。银行汇票有多余款,，原申请人不在本行开户的，各联凭证的填写同上，以第一联卡片作转账借方凭证，第三联解讫通知作转账贷方凭证，将多余金额先转入其他应付款科目。会计分录为：借：汇出汇款贷：联行来账其他应付款－申请人户转账后通知申请人持银行汇票申请书及本人身份证件来行办理取款手续。申请人取款时，以第四联多余款收账通知作转账借方凭证，办理转账。会计分录为：借：其他应付款－申请人户贷：现金325.2.4商业汇票的核算商业汇票是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，由银行以外的付款人承兑的商业汇票为商业承兑汇票，银行承兑的商业汇票为银行承兑汇票。331）商业承兑汇票的会计处理商业承兑汇票结算的基本处理程序如图表5—14）所示。出票人承兑人付款人收款人背书人（持票人）被背持票人书人承兑人（付款人）开户银行收款人、持票人开户银行④发出付款通知⑤通知付款⑥划回票款③发出委托通知②委托收款⑦收妥入账②委托收款⑦收妥入账背书转让①交付已承兑的汇票34（1）持票人开户行受理汇票的处理持票人凭商业承兑汇票委托开户行收款时，应填制托收凭证，在“委托收款凭据名称”栏注明“商业承兑汇票”及其号码，商业承兑汇票附后，作为收款凭据，一并交开户银行。开户银行受理后，应按有关规定进行审核，审核无误后，在托收凭证各联上加盖“商业承兑汇票”戳记，将第一联托收凭证加盖业务公章作回单退还持票人，并根据第二联托收凭证登记“发出委托收款结算凭证登记簿”后专夹保管，同时将托收凭证第三、四、五联与商业承兑汇票一并寄交付款人开户行。35(2）付款人开户行收到汇票的处理付款人开户银行接到持票人开户行寄来的托收凭证及汇票时，应按有关规定认真审核，审核无误后，将托收凭证第五联交付款人签收，通知其付款。付款人开户行接到付款人的付款通知或在付款人接到开户行的付款通知次日起三日内仍未接到付款人的付款通知的，应按照《支付结算办法》规定的划款日期分别处理。36①付款人的银行账户内有足够的资金用以支付汇票款，开户行应于第四日起开始向持票人开户行划款，划款时以第三联委托收款凭证作为借方凭证，汇票加盖转账付讫章作附件；第四联委托收款凭证加盖业务公章随联行报单寄持票人开户行。会计分录为：借：活期存款－付款人户贷：联行往账（或辖内往来）37②付款人的银行账户内余额不足支付的，付款人开户行应填制“付款人未付票款通知书”，在委托收款凭证和“收到委托收款结算凭证登记簿”上注明退回日期和“无款支付”字样，按照委托收款无款支付处理。银行在付款人接到通知日的次日起三日内，收到付款人的拒绝付票证明时，按照委托收款拒绝付款的手续处理，将商业承兑汇票退回。38（3）持票人开户行收到划回的票款或退回凭证的处理①持票人开户行收到付款人开户行寄来的联行报单和第四联委托收款凭证时，经与留存的第二联委托收款凭证核对无误，以委托收款凭证第二联作转账贷方凭证，办理转账。会计分录为：借：联行来账（或辖内往账）贷：活期存款－持票人户转账后，在委托书第四联上加盖“转账收讫章”交持票人作收账通知。39②持票人开户行如收到付款人开户行寄来的未付款通知书或拒付理由书及汇票、委托收款凭证，按照委托收款方式的退票（付款人不足支付或拒绝付款），将委托收款凭证、未付款通知书及汇票退交持票人，由持票人签收并与付款人自行交涉解决，同时销记发出委托收款凭证登记簿。402）银行承兑汇票的会计处理银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的承兑申请人签发，由银行审查同意承兑的票据。其基本处理程序见图表5-15。图表5-15出票人购