汇算清缴业务准则和损失业务准则解读（DOC 106页）

11《汇算清缴业务准则》和《损失业务准则》解读目录第一篇总则解读.................................1第一讲制定《汇算清缴业务准则》和《损失业务准则》的目的和适用范围........................1一、总则规定解读..........................1二、《汇算清缴业务准则》适用范围...........3三、《损失业务准则》适用范围...............5第二讲汇算清缴和财产损失鉴证业务的准备工作要求..........................................8一、了解业务环境和承接条件的规定..........8二、业务环境具体内容的说明................9三、承接条件内容的说明....................9第三讲汇算清缴和财产损失鉴证业务的鉴证对象15一、鉴证对象和鉴证对象信息的规定.........15二、汇算清缴鉴证对象内容的含义...........16三、财产损失鉴证对象内容的含义...........16四、汇算清缴鉴证对象信息的含义...........21五、财产损失鉴证对象信息的分类...........21第四讲汇算清缴和财产损失鉴证的评价标准...222一、鉴证评价标准的规定...................22二、鉴证评价标准的分类...................23三、运用标准特征对鉴证标准的适用性进行评价26四、法定鉴证标准与其他鉴证标准的选择次序.32第五讲汇算清缴和财产损失鉴证的证据.......33一、所得税汇算清缴和财产损失鉴证证据的规定33二、职业怀疑态度.........................33三、所得税汇算清缴和财产损失鉴证证据.....34四、重要性原则和法定性原则...............40五、证据的充分性和适当性.................43六、汇算清缴证据的获取...................45七、财产损失证据的获取...................46八、执行鉴证业务的程序选择...............46九、收集、评价鉴证证据...................50第六讲鉴证工作记录和工作底稿.............51一、鉴证工作记录.........................51二、编制鉴证工作底稿.....................52三、复核汇算清缴鉴证工作底稿.............53四、复核财产损失鉴证工作底稿.............56第七讲汇算清缴和财产损失鉴证报告.........58一、《汇算清缴业务准则》和《损失业务准则》对鉴证报告的规定.............................583二、出具鉴证报告应注意的几个问题.........61第二篇财产损失鉴证实务......................63第八讲货币资产损失鉴证实务...............63一、现金损失的鉴证.......................63二、坏账损失的审核.......................64第九讲实物资产损失鉴证实务...............70一、存货损失的审核.......................70二、固定资产损失的审核...................74三、在建工程及其他资产损失的审核.........79第十讲无形资产损失鉴证实务...............82一、《损失业务准则》对无形资产损失鉴证业务的规定......................................82二、无形资产损失鉴证的程序选择...........84三、计算无形资产确认损失金额应关注接受投资的计假差异.................................84第十一讲投资损失鉴证实务.................85一、《损失业务准则》对投资资产损失鉴证业务的规定......................................85三、投资损失会计与税务处理方法不同.......88四、计算投资损失应注意投资减值准备.......88第十二讲其他资产损失鉴证实务.............89一、资产评估损失的审核...................894二、搬迁、征用资产损失的审核.............90三、担保资产损失的审核...................92四、抵押资产损失的审核...................93五、出售住房损失的审核...................94第十三讲金融企业呆帐损失鉴证实务.........96一、《损失业务准则》对金融企业呆帐损失鉴证业务的规定...................................96二、金融企业呆帐损失鉴证的程序选择......100三、应注意不允许税前扣除的呆账..........100四、呆账损失的申报期限及需报送的资料....101第三篇企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证实务...102第十四讲收入鉴证实务....................102一、收入审核的基本方法..................102二、主营业务收入的审核..................104三、其他业务收入的审核..................115四、补贴收入的审核......................117五、视同销售收入的审核..................120六、投资收益的审核......................124七、营业外收入的审核....................141八．税收上应确认的其他收入的审核........143第十五讲成本费用鉴证实务................149一、成本费用审核的基本方法..............1495二、主营业务成本的审核..................157三、其他业务支出的审核..................165四、视同销售成本的审核..................166五、营业外支出的审核....................167六、税收上应确认的其他成本费用的审核....170七、期间费用的审核......................171第十六讲资产、负债及所有者权益鉴证实务..176一、资产................................177二、负债................................180三、所有者权益..........................180第十七讲纳税调整与应税所得计算鉴证实务..181一、纳税调整增加项目....................181二、纳税调整减少项目....................192三、弥补亏损............................194四、免税所得和减免项目..................200五、国产设备投资抵免所得税..............203六、应补税的投资收益已纳企业所得税......207七、允许扣除的公益救济性捐赠额..........207八、技术开发费加计扣除额................209第十八讲应纳所得税额计算鉴证实务........211一、境外所得应纳所得税额................211二、所得税额计算........................21261《汇算清缴业务准则》和《损失业务准则》解读郭洪荣许云雄2第一篇总则解读2.1第一讲制定《汇算清缴业务准则》和《损失业务准则》的目的和适用范围2.1.1一、总则规定解读国家税务总局在2007年2月发布了《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》（国税发〔2007〕10号）（以下简称“《汇算清缴业务准则》”）和《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）》（国税发〔2007〕9号）（以下简称“《损失业务准则》”）。从这两个准则的内容上来看，主要有三部分，一是执业原则，二是鉴证方法，三是鉴证实务。由于涉税鉴证业务的基本准则还没有发布，这个准则在执业原则方面写进了应属于基本准则规定的一些内容，这些内容在下一步的修订当中会作出调整。在鉴证实务部分，对鉴证记录没有提出明确的要求，这些内容属于今后制定基本准则应考虑的范围。《汇算清缴业务准则》和《损失业务准则》等两个准则2的总则部分都有（一）至（八）条，而且内容基本相同。所不同的只是汇算清缴纳税申报与财产损失两个名词的替代。因此，我们在解读两个准则时，以《汇算清缴业务准则》的总则条款为例，讲解有关内容。（一）、（二）条讲的是制定《汇算清缴业务准则》的目的和范围。具体规定是：“(一)为了规范企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务(以下简称所得税汇算鉴证)，根据企业所得税法规和《注册税务师管理暂行办法》及其有关规定，制定本准则。(二)所得税汇算鉴证是指，税务师事务所接受委托对企业所得税汇算清缴纳税申报的信息实施必要审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。”这项规定讲了三个问题，一是制定《汇算清缴业务准则》的法律依据，为“企业所得税法规和《注册税务师管理暂行办法》及其有关规定”；二是制定《汇算清缴业务准则》的目的，是“为了规范企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务”；三是《汇算清缴业务准则》的适用范围，是“企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务”。32.1.2二、《汇算清缴业务准则》适用范围（一）《汇算清缴业务准则》适用于内资企业所得税汇算清缴鉴证业务根据《汇算清缴业务准则》（一）的规定，本准则是根据企业所得税法规制定的，且汇算清缴的依据是《企业所得税汇算清缴管理办法》国税发[2005]200号文件、《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》国税发（2006）56号文件，而不是《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》。因此，本准则的适用范围主要适用于内资企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务。如果接受委托，执行外资企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务，可以参照本准则的执业要求开展工作，但是评价标准和证据评价的法律依据，是外资企业所得税法和有关规定。（二）《汇算清缴业务准则》适用于查账征收企业所得税汇算清缴鉴证业务企业所得税纳税人按照征收方式可以划分为两类，一是查账征收的纳税人，二是核定征收的纳税人。查账征收的所有纳税人适用《企业所得税年度纳税申报表》《企业所得税预缴纳税申报表》，核定征收的纳税人适用《企业所得税纳税申报表（适用于核定征收企业）》。4由于查账征收企业和核定征收企业计税方法不同，核定征收企业不存在税前扣除项目审批问题，在计算上也不涉及税前扣除这个概念。可以说，税前扣除项目的概念属于查账征收企业的专有事项。《国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知》国税发[2000]84号中规定：“第二条、条例第四条规定纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。”（三）《汇算清缴业务准则》适用于有涉税鉴证资格的中介机构《汇算清缴业务准则》中总则（二）关于企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证概念的规定，有两个重要内容。一是应是税务师事务所从事的专营业务，二是属于涉税鉴证业务。根据《国家税务总局关于非涉税中介机构从事涉税鉴证业务有关问题的批复》国税函[2006]682号文件规定，对没有涉税鉴证资格的中介机构不能从事财产损失鉴证业务。具体规定如下：“国家对从事涉税鉴证业务，实行严格的准入制度。《注册税务师行业管理暂行办法》第七条规定，“对税务师事务所按有