特殊销售业务核算

特殊销售业务核算【学习目标】学生能够阐述特殊销售业务的种类，准确描述每种销售业务的业务程序；能够办理特殊销售业务的会计手续，并审查特殊销售业务过程中产生的各种原始凭证，根据审查无误的原始凭证制作记账凭证并登记相关账簿；能够采用个别计价法计算结转已销商品的成本。在特定的环境中完成特殊销售业务的各项工作，主要包括：审验商品销售合同，根据订货资料填制商品销售发票、提货单、出库单等；根据在完成业务过程中填制的各种原始凭证进行账务处理，即编制记账凭证、登记明细账等；在每笔业务确定收入的同时计算结转已销商品的成本；编制销售业务情况报告。工作流程如图3-1所示。审阅商品购销合同登记账簿计算结转销售成本办理销售有关手续等编制记账凭证协调与有关方面的关系图3-1北京市华茂贸易公司为一般纳税人，增值税率17%，开户银行是工行丰台南苑路分理处，银行账号0101063257-476856，纳税登记号110066887259。公司本月发生的特殊销售业务情况如下。(1)3日，根据北京市华茂贸易公司与双兴超市签订的购销合同，销售给双兴超市商品96销售业务核算与管理情况如下。购货客户双兴超市，开户银行为农行天津河西区分理处，账号是0101563925-336655，电话64858576，纳税登记号是11010712190356。果料面包300箱，销售单价60元；维生素面包300箱，销售单价55元。黑芝麻饼干300箱，销售单价90元；蔬菜饼干300箱，销售单价100元。合同附折扣条件：2/10，1/20，n/30。3日商品已交付双兴超市，尚未收到账款。商品的成本单价如下。果料面包42元；维生素面包35元。黑芝麻饼干62元；蔬菜饼干71元。(2)7日，根据购销合同华茂公司预收了多多公司购买商品的货款100000元。(3)10日收到双兴超市汇来的货款。(4)17日，向多多公司交付的商品如下。果料面包300箱，销售单价60元；维生素面包300箱，销售单价55元。黑芝麻饼干300箱，销售单价90元；蔬菜饼干300箱，销售单价100元。款项不足部分又收到多多公司的一张支票存入银行。商品的成本单价如下。果料面包42元；维生素面包35元。黑芝麻饼干62元；蔬菜饼干71元。(5)20日，向西联超市销售商品一批。果料面包500箱，销售单价60元；维生素面包500箱，销售单价55元。黑芝麻饼干500箱，销售单价90元；蔬菜饼干300箱，销售单价100元。该批商品的账面成本单价如下。果料面包42元；维生素面包35元。黑芝麻饼干62元；蔬菜饼干71元。也可把此案例放入第二单元的案例中，计算移动计算加权平均单价。已开具增值税专用发票，但西联超市由于发生财务困难，何时收款尚难估计。(6)三个月后西联超市已解除财务困难，并答应近期付款。(7)第四个月的15日，收到西联超市所欠的全额货款(一张转账支票)，存入银行。本部分涉及若干种特殊销售业务的核算，是本门课程的难点内容。特殊销售业务的种类较多，考虑中职学生的特点，这里主要选择“现金折扣业务”、“预收账款业务”、“发出商品业务”等。教师可以根据授课对象的接受能力状况对授课内容进行增减调整。教师应准备必要的理论知识和实际业务操作所用的各种原始凭证、记账凭证以及明细账页等。教材提供了每笔业务所用凭证的样式，可以供学生练习用。另外教材未对各种凭证进行填写，是为教师组织教学以及学生的操作练习留下更广阔的活动空间。97特殊销售业务核算33.1办理销售业务相关手续采用上述案例的资料。任务1完成3日采用现金折扣方式向双兴超市销售商品的会计工作1.填制3日销售商品的增值税专用发票(如图3-2所示)北京市增值税专用发票发票联开票日期：年月日No01253124购货单位名称纳税人登记号第二联.发票联地址、电话开户银行及账号商品或劳务名称计量单位数量单价金额税率税额百十万千百十元角分(%)百十万千百十元角分价税合计(大写)仟佰拾万仟佰拾元角分¥：销货单位名称纳税人登记号地址、电话开户银行及账号图3-2现金折扣(1)销售折扣的种类。主要包括商业折扣和现金折扣。两种折扣的主要区别在于折扣目的不同，商业折扣的目的在于扩大销售，现金折扣的目的在于加速收回销售账款。98销售业务核算与管理(2)现金折扣的核算方法。包括总价法和净价法。总价法在确定销售收入和应收账款时以总价确定，不减掉折扣价值；净价法是在确定销售收入和应收账款时以减掉折扣后的价值确定。2.编制本日销售业务的记账凭证(如图3-3所示)转账凭证年月日字第号摘要总账科目明细科目√借方金额√贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分附件张合计财务主管：记账：审核：制单：图3-3任务2完成7日预收多多公司商品账款的会计工作预收账款销售预收账款销售业务就是销售商品的一方在没有交付商品的情况下，提前收进客户账款，组织好货源后，再向客户交付商品的业务。预收账款业务应通过“预收账款”账户核算，预收账款时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户，此时“预收账款”账户属于负债账户；当确认收入时，应借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”账户。如果确认的销售收入和税额大于原来预收账款的数额，在做完前面的账务处理后，“预收账款”账户的余额应该在借方，此时“预收账款”已转化成资产账户，它的余额实质上是应收账款。还应向客户补收账款。99特殊销售业务核算31.将7日收到的账款送存银行填制支票→填制进账单→送存银行。如图3-4和图3-5所示。中国工商银行转账支票存根ⅩⅥ20305413科目对方科目出票日期年月日收款人：金额：用途：单位主管会计中国工商银行转账支票ⅩⅥ20305413出票日期:年月日开户行：收款人：账号：人民币(大写)用途科目(借)上列款项请从对方科目(贷)我账户内支付转账日期年月日出票人签章复核记账000011010494521352444222600140892033000图3-4工商银行进账单(回单)1年月日第号出票人全称收款人全称账号账号开户银行开户银行人民币(大写)千百十万千百十元角分票据种类票据张数持票人开户银行盖章图3-5100销售业务核算与管理2.编制7日收到多多公司预收账款业务的记账凭证(如图3-6所示)收款凭证借方科目年月日字第号摘要贷方总账科目明细科目借或贷金额附件张千百十万千百十元角分合计财务主管：出纳：审核：制单：图3-6任务3完成10日收到双兴超市汇来货款业务的会计工作1.填制10日收到双兴超市货款的相关原始凭证(如图3-7所示)农业银行信汇凭证(回单)1汇款单位编号年月日第号收款单位全称汇款单位全称账号账号此联是汇出行给汇款单位的回单汇入地点汇入行名称汇出地点汇出行名称金额人民币(大写)千百十万千百十元角分汇款用途：(出票银行盖章)年月日图3-7101特殊销售业务核算32.编制10日收到双兴超市货款的记账凭证(如图3-8所示)收款凭证借方科目年月日字第号摘要贷方总账科目明细科目借或贷金额附件张千百十万千百十元角分合计财务主管：出纳：审核：制单：图3-8任务4完成17日向多多公司交付商品业务的会计工作1.填制17日向多多公司交付商品业务的相关原始凭证(如图3-9所示)北京市增值税专用发票发票联开票日期：年月日No01253124购货单位名称纳税人登记号第二联.发票联地址、电话开户银行及账号商品或劳务名称计量单位数量单价金额税率税额百十万千百十元角分(%)百十万千百十元角分价税合计(大写)仟佰拾万仟佰拾元角分¥：销货单位名称纳税人登记号地址、电话开户银行及账号图3-9102销售业务核算与管理2.编制17日向多多公司交付商品时确定销售收入业务的记账凭证(如图3-10所示)转账凭证年月日字第号摘要总账科目明细科目√借方金额√贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分附件张合计财务主管：记账：审核：制单：图3-10同时结转商品销售成本，如图3-11所示。转账凭证年月日字第号摘要总账科目明细科目√借方金额√贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分附件张合计财务主管：记账：审核：制单：图3-11任务5完成20日向西联超市发出商品业务的会计工作1.填制20日向西联超市发出商品业务的相关原始凭证(如图3-12所示)103特殊销售业务核算3北京市增值税专用发票发票联开票日期：年月日No01253124购货单位名称纳税人登记号第二联.发票联地址、电话开户银行及账号商品或劳务名称计量单位数量单价金额税率税额百十万千百十元角分(%)百十万千百十元角分价税合计(大写)仟佰拾万仟佰拾元角分¥：销货单位名称纳税人登记号地址、电话开户银行及账号图3-122.编制20日向西联超市发出商品业务的记账凭证(如图3-13所示)转账凭证年月日字第号摘要总账科目明细科目√借方金额√贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分附件张合计财务主管：记账：审核：制单：图3-13104销售业务核算与管理任务6完成3个月后西联超市答应付款时的会计工作完成三个月后西联超市解除财务困难，并答应近期付款时，华茂公司编制的记账凭证，如图3-14所示。转账凭证年月日字第号摘要总账科目明细科目√借方金额√贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分附件张合计财务主管：记账：审核：制单：图3-14同时结转商品的销售成本，如图3-15所示。转账凭证年月日字第号摘要总账科目明细科目√借方金额√贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分附件张合计财务主管：记账：审核：制单：图3-15105特殊销售业务核算3任务7完成第4个月的15日全额收进西联超市货款业务的会计核算1.填制第四个月的15日全额收进西联超市货款业务的原始凭证(如图3-16和图3-17所示)中国工商银行转账支票存根ⅩⅥ20305413科目对方科目出票日期年月日收款人：金额：用途：单位主管会计中国工商银行转账支票ⅩⅥ20305413出票日期:年月日开户行：收款人：账号：人民币(大写)用途科目(借)上列款项请从对方科目(贷)我账户内支付转账日期年月日出票人签章复核记账000011010494521352444222600140892033000图3-16工商银行进账单(回单)1年月日第号出票人全称收款人全称账号账号开户银行开户银行人民币(大写)千百十万千百十元角分票据种类票据张数持票人开户银行盖章图3-17106销售业务核算与管理2.编制第四个月的15日全额收进西联超市货款业务的记账凭证(如图3-18所示)收款凭证借方科目年月日字第号摘要贷方总账科目明细科目借或贷金额附件张千百十万千百十元角分合计财务主管：出纳：审核：制单：图3-18(1)阅读经济业务资料内容并与相关经济合同进行核对审查。(2)编制或审核经济业务原始凭证。(3)编制经济业务记账凭证。(4)审核经济业务会计凭证。针对不同类型的经济业务必须注意其特殊性，按照该种业务的具体状况和新会计准则中的核算规则组织每种经济业务的会计核算。还应注意实际业务单位对各种业务核算过程中各种会计凭证的格式变化，及时调整所用的会计凭证资料。教师可以仿真制作大量的会计凭证，并编辑整理经济业务资料提供给学生进行反复练习。3.2登记销售业务的相关明细账采用上述案例的资料。107特殊销售业务核算3(1)审核上述经济业务的原始凭证和记账凭证。(2)将本单元业务融入第二单元业务一起登记“库存商品明细账”。(3)结计“库存商品明细账”的本月发生额。【知识与技能拓展】销售退补价及销售退回的核算方法如下。(1)发生销售退补价时，只需要对原来确认的收入及销项税进行调整，不涉及结转销售成本的调整问题。退价时，借记主营业务收入、应交税费——应交增值税，贷记银行存款(或应收账款)；补价时，借记银行存款(或应收账款)，贷记主营业务收入、应交税费——应交增值税。(2)发生销售退回时，要根据不同情况分别处理。如果尚未结转成本，只需调整已确认的销售收入和税额，分录为借记主营业务收入、应交税费——应交增值税，贷记银行存款(或应收账款)；如果已结了销售转成本，在前面分录的基础之上，还应再把结转的成本转会，分录为借记库存商品，贷记主营业务成本。练