第18章外币业务

第十一章外币业务第一节记账本位币的确定•一、记账本位币的定义•记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。第二节外币交易的会计处理•一、外币交易的核算程序外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。我国采用外币统账制。•（一）账户设置外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在“财务费用――汇兑差额”反映。期末余额结转入“本年利润”科目后一般无余额（二）会计核算的基本程序•第一、将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额登记有关账户；同时，按照外币金额登记相应的外币账户。第二、期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额计入“财务费用――汇兑差额”。第三、结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币比较，其差额计入“财务费用――汇兑差额”。二、即期汇率和即期汇率的近似汇率•（一）即期汇率的选择买入价、卖出价、中间价。•（二）即期汇率的近似汇率通常是当期平均汇率或加权平均汇率等。三、外币交易的会计处理•外币业务主要有：•（一）外币兑换业务；•（二）外币购销业务；•（三）外币借款业务；•（四）外币投资业务。（一）初始确认•外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额和资本公积。（二）期末调整或结算•1、货币性项目•货币性项目是指外币、应收帐款、短期投资和全部负债。•资产负债表日及结算日，应当以当日即期汇率折算外币货币性项目，因资产负债表日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额，计入当期损益。2、非货币性项目•（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用以前交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。（2）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。2012练习•1、A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年6月30日市场汇率为1美元＝6.25元人民币。2011年6月30日有关外币账户期末余额如下：项目外币（美元）折算汇率折合人民币银行存款1000006.25625000应收账款5000006.253125000应付赃款2000006.251250000•（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元＝6.24元人民币，款项已由银行收存。•（2）7月18日，进口一台不需安装的机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝6.23元人民币。•（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元＝6.22元人民币，款项尚未收到。•（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元＝6.21元人民币。•（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元＝6.20元人民币。•要求：•（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；•（2）分别计算7月末各外币项目的汇兑损益，并列出计算过程；•（3）编制期末外币账户汇兑损益的会计分录。•①借：银行存款—美元（500000×6.24）3120000贷：股本3120000•②借：固定资产2492000贷：应付账款—美元2492000（400000×6.23）•③借：应收账款—美元（200000×6.22）1244000贷：主营业务收入1244000•④借：应付账款—美元（200000×6.25）1250000贷：银行存款—美元（200000×6.21）1242000财务费用8000•⑤借：银行存款—美元（300000×6.20）1860000财务费用15000贷：应收账款—美元（300000×6.25）1875000•（2）分别计算7月末各外币项目的汇兑损益银行存款汇兑损益金额＝700000×6.2－（625000＋3120000－1242000＋1860000）＝－23000（元人民币）应收账款汇兑损益金额＝400000×6.2－（3125000＋1244000－1875000）＝－14000（元人民币）应付账款汇兑损益金额＝400000×6.2－（1250000＋2492000－1250000）＝－12000（元人民币）•（3）编制期末外币账户汇兑损益的会计分录借：应付账款—美元12000财务费用25000贷：银行存款—美元23000应收账款—美元14000•2、大华有限责任公司的外币交易采用交易发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2010年11月31日，市场汇率为1美元＝6.5元人民币。有关外币账户期末余额如下：项目外币（万美元）折算汇率折合人民币银行存款5006.53250应收账款206.5130应付赃款106.565长期借款806.5520（1）12月1日，大华公司以每股5美元的价格购入甲公司的股票100万股，作为交易性金融资产核算，当日的汇率为1美元＝6.46元人民币，款项已用美元支付。（2）12月10日，大华公司对外销售一批商品，售价为30万美元，当日的市场汇率为1美元＝6.6元人民币，款项尚未收到。（3）12月16日，收到国外的投资500万美元，合同约定的汇率为1美元＝6.8元人民币，款项已收到，当日的市场汇率为1美元＝6.53元人民币。（4）12月20日，大华公司购入一批原材料，该批原材料的价款为50万美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝6.56元人民币。（5）12月23日，大华公司收到上月应收货款20万美元，款项已存入银行，当日的市场汇率为1美元＝6.55元人民币。（6）12月31日，计提长期借款利息为5万美元，利息尚未支付，该项长期借款是在2010年1月1日借入的，用于建造固定资产，到期一次还本付息，该项固定资产在2010年1月1日已开始建造，2010年末尚未完工。（7）12月31日，当月购入的甲公司的股票公允价值为每股4.6美元，当日的市场汇率为1美元＝6.56元人民币。•要求：（1）编制上述业务的相关会计处理；（2）计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。（假定不考虑税费的影响）•①借：交易性金融资产3230贷：银行存款—美元（500×6.46）3230②借：应收账款—美元（30×6.6）198贷：主营业务收入198③借：银行存款—美元（500×6.53）3265贷：实收资本3265④借：原材料328贷：应付账款—美元（50×6.56）328⑤借：银行存款—美元（20×6.55）131贷：应收账款—美元（20×6.5）130财务费用1⑥借：在建工程32.8贷：长期借款—应计利息—美元（5×6.56）32.8⑦交易性金融资产的公允价值变动金额＝100×4.6×6.56－100×5×6.46＝－212.4（万元人民币）借：公允价值变动损益212.4贷：交易性金融资产—公允价值变动212.4•（2）计算期末汇兑损益：应收账款的期末汇兑损益＝（20＋30－20）×6.56－（20×6.5＋30×6.6－20×6.5）＝－1.2（万元）银行存款的期末汇兑损益＝（500－500＋500＋20）×6.56－（500×6.5－500×6.46＋500×6.53＋20×6.55）＝－4.8（万元）应付账款的期末汇兑损失＝（10＋50）×6.56－（10×6.5＋50×6.56）＝0.6（万元）长期借款的期末汇兑损失＝85×6.56－（80×6.5＋5×6.56）＝4.8（万元）•编制会计分录如下：•借：在建工程4.8贷：长期借款—美元4.8•借：财务费用6.6贷：应付账款—美元0.6银行存款—美元4.8应收账款—美元1.2第三节外币财务报表折算•1、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2、利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或者即期汇率的近似汇率折算。3、产生的外币财务报表折算差额，单独作为“外币报表折算差额”。当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度的累计。•3、某公司所属海外子公司的2007年外币资产负债表、利润表需要进行折算，假设2007年12月31日的市场汇率为1：7.4，2007年平均汇率为1：7.6；未发生上年利润调整事项。•实收资本上年折合后数额为2300万元（人民币），本年没有增减业务；未分配利润年初数为12万美元，折合84万元人民币，年末未分配利润为50万美元，折合人民币372.8万元人民币；盈余公积的年初数为36万美元，折合284万元人民币，本年提取数（167.2）与年初数（284）合计为451.2万元人民币。•假设该公司采用当期平均汇率折算利润表项目。•要求：编制人民币的利润表、资产负债表。•1、A股份有限公司对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2005年6月30日市场汇率为1美元＝8.25元人民币。2005年6月30日有关外币账户期末余额如下项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额银行存款1000008.25825000应收账款5000008.254125000应付账款2000008.251650000A公司05年7月份发生以下外币业务•（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.24元人民币，款项已由银行收存；•（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝8.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2005年11月完工交付使用；•（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.22元人民币，款项尚未收到；•（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.21元人民币；•（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.20元人民币。要求•（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；•（2）计算7月份发生的汇兑损益；•（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（1）7月份外币业务的分录•（以下是旧做法，只做对比）•借：银行存款—美元（500000×8.24）4120000贷：实收资本4120000•借：在建工程3292000贷：应付账款—美元(400000×8.23）3292000•借：应收账款—美元（200000×8.22)1644000贷：主营业务收入1644000（1）7月份外币业务的分录•借：应付账款—美元（200000×8.21）1642000贷：银行存款—美元（200000×8.21)1642000•借：银行存款—美元（300000×8.20)2460000•贷：应收账款—美元(300000×8.20）2460000（2）计算汇兑损益•银行存款汇兑损益＝10×（8.20－8.25）＋50×（8.20－8.24）－20×（8.20－8.21）＋30×（8.20－8.20）＝－2.3万元•应收账款汇兑损益＝50×（8.20－8.25）＋20×（8.20－8.22）－30×（8.20－8.20）＝－2.9万元•应付账款汇兑损益＝20×（8.20－8.25）＋40×（8.20－8.23）－20×（8.20－8.21）＝－2.0万元（3）编制期末汇兑损益分录借：应付账款—美元20000财务费用—汇兑