第1章外币业务

《高级财务会计》张国康教授、硕士生导师136354202491．《高级财务会计》汤云为上海三联出版社2．《合并会计报表》指南孙永尧中国审计出版社3．《租赁实务与会计》王成芝立信出版社4．《融资租赁会计》王少勇物资出版社5．《财务会计三大难题》常勋立信会计出版社6、《新会计准则精读精讲》人民出版社高级财务会计参阅资料学习目的：在学习中级财务会计专业课程以后，对特殊业务和集团业务进行学习，目的是提高学习者对会计专业的高层次的认识、了结，掌握高层次财务会计知识。OK本课程学习目的以讲解、自学为主强化理解、练习注重综合认识本课程学习特点课程的重要性importanceofthiscourse1．促进会计专业知识学科体系的完善。2．促进从高层次学习和了解专业知识。3．提高对集团会计业务的分析与解决问题的能力。4．探索特殊业务内容，全面掌握知识。5．对新会计准则进行进一步理解。第一章外币折算本章的重点：1、外币业务核算2、外币会计报表折算本章的难点：外币会计报表折算外币折算准则（19号）变化外币业务会计准则的变化主要包括：1.增加确立记账本位币的规定。提出通常以人民币作为记账本位币。2.增加了变更记账本位币的规定。认为变更本位币，应该选择变更当日的即期汇率对所有外币账户进行调整。3.增加了处置境外经营的处理。变更境外经营的所有者权益差额作为当期损益。第一节记账本位币的确定外币交易是当前企业比较广泛的业务之一。凡是有能力进口和出口的企业都可能产生外币业务。1、外币。是指外国货币（外币不等于外汇）。外币通常也是指非会计报表货币。2、外汇。是指以外国货币表示的用于国际支付的手段。外汇包括：（1）外国货币（2）外币有价证券（3）外币支付凭证。具有支付能力的，能够在银行转为现金的凭证。（4）其他外汇资金。大多数国家包括黄金。概念2外币业务包括：外币核算和境外经营外币折算业务。其中：外币核算业务，指非会计报表货币发生的各种经济业务。包括：1、进、出口商品业务；2、借、还款外币业务；3、接受外币投资业务；4、外币投机业务；5、其他外币业务（如期末折算）。汇率的标价方法1、直接标价1美元＝6.3785人民币即：＄1=￥6.37852、间接标价1人民币＝0.1569美元即￥1=＄0.1569概念3汇率1、市场汇率与计划（官定）汇率。2、现行汇率与历史汇率。3、记账汇率与账面汇率。记账汇率是记账日的汇率；账面汇率是已经记入账面的汇率（也即历史汇率）。4、即期汇率与远期汇率。即期汇率即“现汇汇率”，即在业务发生的当期买入与卖出的汇率；远期汇率即“期汇汇率”或者“期货汇率”。5、即期汇率的近似汇率。如平均汇率、期初汇率等。6、买入、卖出和中间价（记账汇率为中间价）。概念4一、记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。一个企业可以以本国货币作为主要经营使用的货币，也可能使用外币作为主要经营活动使用的货币。确立记账本位币是确定日常账务的货币记录依据。会计报告在任何情况下，将以本国货币作为计量的本位币。二、企业记账本位币的确定企业选定记账本位币的要求：（一）该货币影响商品和劳务的价格，通常的交易计量以该货币为计量依据进行结算；（二）该货币影响商品和劳务的价格形成的成本，并以此依据进行结算；（三）融资活动和经营活动日常使用该货币进行结算。－－－即：经营活动最常用的货币形式。例：某企业的主要收入是以美元货币结算，其主要的材料和设备也源自于美国采购，常用美元支付（75％），则以美元作为记账本位币；如果该企业的销售主要针对美国，使用美元，但材料和设备源自于本国，或者少数源自于美国，则选择人民币作为记账本位币。三、境外经营记账本位币的确定境外经营是指在境外经营的子公司、分公司、合营企业、联营企业、分支机构等。境内经营的子公司、分公司、合营企业、联营企业、分支机构等选定的记账本位币不同于企业集团的记账本位币，视同境外经营。确定境外经营的目的：在其子公司等使用不同于集团记账本位币时，进行外币会计报表折算。境外经营记账本位币的确定注意：1、境外经营是否具有独立性，否则选择与企业相同的记账本位币。2、境外经营活动要占较大比重，否则选择与企业相同的记账本位币。3、境外经营的现金流量是否直接影响企业现金流量，否则选择与企业相同的记账本位币。4、境外经营的现金流量是否能够偿还外资，否则选择与企业相同的记账本位币。四、记账本位币变更的会计处理企业所处的经营环境发生重大变化，需要变更记账本位币的，应当以变更日的即期汇率折算所有会计报告的项目和账务处理项目。记账本位币变更不需要调整汇率折算差额。涉及编制比较财务报表的，也应当以比较财务报表的可比当日即期汇率折算所有会计报告项目。外币交易是当前企业比较广泛的业务之一。凡是有能力进口和出口的企业都可能产生外币业务。一、外币交易的核算程序外币交易的记账方法有统账制和分账制两种：统账制是企业选择较多的一种：是指在发生外币交易日即折算为本位币记账。分账制是在日常分别用不同货币记账，期末统一折算为本位币记账－－通常以金融企业运用较多。第二节外币交易的会计处理一、外币核算程序如何将外币折算为人民币？通常是将外币乘以一个与本币的兑换率，然后以本币金额反映经济事项的数据。本币的兑换率运用中注意：（1）交易日（2）资产负债表日及结算日第二节外币交易的会计处理（一）如何设置外币账户哪些是外币账户？包括货币性外币账户和非货币性账户。（1）货币性账户包括：A、外币货币资金：现金、银行存款、其他货币资金；B、外币应收款：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款；C、外币负债：短期借款、长期借款、应付账款、预收账款、应付票据、应付利息、应付职工薪酬等。（2）非货币性账户。除上以外的其他账户。（3）外币折算的损益账户－－财务费用，下设“汇兑差额”明细账户。（二）基本程序1、将外币金额按照交易日的即期汇率或者即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，并登记有关账户；同时按照外币金额登记外币账户；2、期末，将所有外币货币性项目的外币金额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币比较，其差额确认为“财务费用”。3、结算（了结）外币货币性项目，按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币比较，其差额确认为“财务费用”。（1）以理论工作为代表的处理：通常选择业务发生日的市场汇率（折算日即期汇率）标准：始终选择业务发生当日的外汇汇率作为折算标准。优点：能够反映业务发生时的实际兑换价值，揭示资产的现实价值；缺点：期末核算复杂。（2）以会计实务工作为代表的处理：通常选择固定期初汇率。标准：始终固定以期初日的外汇汇率作为折算标准。优点：期末核算简单；缺点：不能反映业务发生时的实际兑换价值。例：外币应收账款的记账本位币为5000元，按照期末即期汇率折算为5120元。借：应收账款120贷：财务费用120例：某企业应付外币账款为10000美元，发生日的即期汇率1：6.80，结算支付该外币时，结算日的汇率为1：6.70。借：应付账款68000贷：财务费用1000银行存款67000二、汇率选择日常核算采用即期汇率。在外币兑换时，涉及买入价、卖出价和中间价。核算中，在会计凭证和账簿中体现为即期汇率的中间价。即期汇率的近似汇率，即平均汇率或者加权平均汇率。即期汇率的近似汇率通常在会计报表折算时使用。三、外币交易的会计处理（一）初始计量特点：1、对发生的外币货币性账户，原则上要采用复币记账，而非货币性账户不需要复币记账。2、所有账户应当以即期汇率（或者即期汇率的近似汇率）折算为本位币核算。3、发生外币兑换业务时，货币资金外币账户采用买入价或者卖出价计价，而其他账户采用中间价计价。差额确认为财务费用（见例20－8，20－9）例20－3、外币购销业务（1）进口业务核算的注意要点：外币账户要采用复币记账；注意进口业务的税金计税依据：存货的入帐成本；支付款项的方式。例20－4、销售业务注意要点：（1）复币账户（2）可能产生的税金（3）税金核算的具体情况例20－6、外币投资业务注意：（1）对合同汇率已经取消。（2）现行会计准则一律按照资金交付日的即期汇率作为折算标准，不产生差额。例20－7、外币借、还款业务（1）利息的计算；（2）利息应该计入的账户；（3）期末计算汇兑损益的影响金额。20－8，20－9外币兑换业务注意要点：（1）注意汇率的选择。对换外币将由银行获得收益，而企业则产生“财务费用”。（2）注意外币账户要采用复币记账。（二）期末调整的账务处理1、资产负债表日的会计处理按制度规定，每一资产负债表日，都应该对汇兑损益计量，并作账务处理。处理要求：开办期间入长期待摊费用；与固定资产联系的，根据资本化情况分别处理；清理期间，确认为“清算费用”；其他一律作为“财务费用”。（二）期末调整的账务处理1、货币性项目在每一会计期末，应当将货币性项目的记账本位币调整为以期末即期汇率确认的记账本位币。使其货币性项目的具体价值与期末即期汇率保持配比一致。调整公式：某账户应当调整的汇兑损益＝该账户期末外币原币金额×期末即期汇率－（该账户期初外币原币金额×期初即期汇率+该账户本期记账本位币增加额－该账户本期记账本位币减少额）实际工作中，上述公式也可以简化为：该外币账户期末原币×（期末即期汇率－期初即期汇率）。例：某企业外币应付账款期初为10000美元，期初汇率1：6.8，本期12日增加30000美元，即期汇率1：6.6，20日归还20000美元，即期汇率1：6.7。30日，期末汇率1：6.65该应付账款期末汇兑损益调整＝（10000+30000－20000）×6.65－（10000×6.8+30000×6.6－20000×6.7）＝1400元项目借方贷方余额月初6800012日19980020日133400结余133000应付账款外币20000×6.65＝133000差额1400元（二）期末调整的账务处理2、非货币性项目非货币性项目按照历史成本计量，其入账价一旦确认，不予调整。（二）期末调整的账务处理3.关于金融资产的调整对于交易性金融资产和可供出售的金融资产，由于是按照公允价值计量，且公允价值变动要确认损益或者权益，其汇率的影响与市价的影响无法区分，不单独计量确认汇兑损益。会计报告会计报告以外币表述以人民币表述＄￥应该解决的问题：（1）选择什么汇率；（2）折算后的差额处理。第三节外币会计报表折算一、外币会计报表折算方法（一）折算目的对使用外币反映的会计报表指标，按照与本国货币之间的汇率，翻译成为以本国货币标准的指标体系。（二）折算方法1、现行汇率法2、流动与非流动法3、货币与非货币法4、时态法（三）折算方法对比项目现行汇率流动与非流动货币与非货币时态法现金XXXX应收账款XXXX存货以成本计价XXLL以市价计价XXLX投资以成本计价XLLL以市价计价XLLX固定资产XLLL无形资产XLLL流动负债XXXX长期负债XLXX实收资本LLLL留存收益平衡数平衡数平衡数平衡数X=现行汇率L＝历史汇率评价方法优点缺点适应现行汇率法简便在通货膨胀时歪曲价值物价稳定流动与非流动法对非流动资产折算准确工作量较大；歪曲长期负债折算历史资料完善货币与非货币法对非货币资产折算准确工作量较大；存货折算困难历史资料非常完善时态法折算准确工作量较大；存货折算困难历史资料非常完善外币会计报表折算差额处理1、全部递延处理优点（1）简便；（2）损益稳定；（3）利于保持原项目的比例关系。（我国采用递延处理）2、作当期损益处理优点：适时反映企业外币汇率的风险；缺点：损益不稳定。3、对损失在当期处理，对收益进行递延。我国对外币资产负债表的折算1、汇率选择：会计报表折算日即期汇率为主。2、汇率在各项目中的运用：资产与负债采用折算日即期汇率；所有者权益（除未分配利润以外）采用业务发生日即期汇率（历史汇率）。未分配利润从所有者权益变动表抄录。业务发生日汇率的折算：〔例〕某企业有股本500万美元，公司成立于2000年，成立时的股本为300万美元，汇率为1：8.0；2001年追加股本150万美元，汇率为1：8.10；200