第3章外币业务

《高级财务会计》第三章外币业务会计第一节外币业务概述第二节外币交易会计第三节外币财务报表折算第一节外币业务概述主要知识点记账本位币及其确定方法外币业务及其类型汇兑损益及其分类一、外币与外汇二、记账本位币三、外币业务类型四、外汇汇率五、汇兑损益第一节外币业务概述•一、外币与外汇•外币一般指本国货币以外的其他国家或地区的货币，包括各种纸币、铸币等。广义的外币则指以外国货币表示的能用于国际结算的支付手段，除了外国纸币、铸币外，还包括企业拥有的外国有价证券、外国货币表示的票据等外币支付凭证。•外汇是国际汇兑（ForeignExchange）的简称，是指某国与外国进行货币交换、兑换的通货。例如，以人民币与美元兑换等。通常也指以外国货币表示的用于国际结算的支付手段。美元德国马克欧元比利时法郎澳门元爱尔兰镑澳大利亚元作为用于国际结算支付手段的外汇必须具备两个条件：一是以外币表示的资产；二是可以兑汇成其他形式的资产或以外币表示的支付手段。显而易见，凡不能兑换成其他国家货币及支付手段的外国货币不能视为外汇。•外币业务会计中的外币是以其作为会计记账本位币以外的货币为唯一的识别标志。（一）记账本位币与列报货币企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。二、记账本位币(BookkeepingBaseCurrency)CAS19规定：焦点:记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？（二）记账本位币的确定该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币一般企业确定记账本位币时应考虑的因素A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例：（二）记账本位币的确定“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。企业选定记账本位币一般要考虑的因素：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营•【例题1】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。•A．该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易•B．该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易•C．该企业的编报货币为美元•D．该企业的编报货币为人民币（三）记账本位币的变更一般原则变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。三、外币业务及其类型外币交易外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易外币业务四、外汇汇率直接标价法（外币不变本币变）＄1=￥7.65间接标价法（本币不变外币变）￡1=＄2.00（一）汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。（二）汇率的种类固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率记账汇率、账面汇率五、汇兑损益根据其业务划分发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额。交易损益兑换损益调整损益报表折算损益根据其是否实现划分已实现损益未实现损益含义类型确认是否计入当期损益？理解的关键汇兑损益的处理：1.外币货币性项目是指企业持有的外币货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款；短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款，等。外币货币性项目的外币余额，应采用资产负债表日的即期汇率折算为记账本位币余额，折算后的记账本位币余额与折算前该项目记账本位币余额的差额，即为汇兑损益，除符合资本化条件的外，应计入当期损益。2.外币非货币性项目指货币性项目以外的外币项目，包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、实收资本等。（1）以历史成本计量的外币非货币性项目（如实收资本等），仍应采用交易发生日的即期汇率计算，不改变其记账本位币金额。（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，确定计提减值准备金额。（3）对于以公允价值计量的股票等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将外币金额按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动处理，计入当期损益。第二节外币交易会计主要知识点外币统账制与外币分账制“一笔交易观”与“两笔交易观”外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整一、外币交易会计处理的基本方法二、外币业务的记账方法三、外币交易的会计处理一、外币交易会计处理的基本方法在货物交易与款项结算未同时进行情况下（一）单一交易观点已不再应用。（二）两项交易观点即两笔业务观点。将购、销交易的发生与其后的货款结算视为两项交易——购货成本或销售收入按照交易日汇率确定，与货款结算日的汇率无关；交易中形成的外币债权、债务将承受汇率变动风险。对结算日前的汇兑损益有两种处理方法：作为已实现的损益计入当期利润表；作为未实现损益递延处理，列入资产负债表，待结算日再作为已实现的汇兑损益入账。我国会计实务中，采用两项交易观点并将结算日前的汇兑损益作为已实现的损益处理。企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段。前提方法汇率变动的影响调整销售收入或购货成本商品的购销、货款的结算非同时进行。问题汇兑损益如何确认？两笔交易观企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易。汇率变动的影响确认为汇兑损益一笔交易观[例]一笔交易观与两笔交易观的比较A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10000美元；销货当天的汇率为$1=￥6.5；12月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为20X9年2月16日，当天汇率为$1=￥6.65；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料营业收入应收账款——美元户银行存款——美元户1000665006500065000①销货100066000500②期末调整③结算一笔业务观两笔业务观营业收入应收账款——美元户银行存款——美元户1000665006500065000①销货100066000500②期末调整③结算汇兑损益（一）外币统账制二、外币业务的记账方法对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。（二）外币分账制企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。条件适用按币种分设账户，分币种核算损益外币交易频繁、外币币种较多的金融企业注意:目前绝大多数企业采用外币统账制外币账户的设置三、外币交易的会计处理外币账户包括：外币现金外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）主要是外币货币性账户外币交易会计处理原则采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率关键：初始确认折算汇率的选择确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。期末调账外币非货币性账户是否需要调整？如何调整？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？重点思考外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率（或近似汇率）将外币金额折算为记账本位币记账。•即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。•即期汇率的近似的汇率，是指按照系统合理的方法确定的，与交易日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。（一）外币兑换业务的核算（1）企业卖出外币（银行买入外币）借：银行存款—人民币户（卖出外币额×银行买入价）借或贷：财务费用（差额）贷：银行存款—某外币户（卖出外币额×即期汇率）（2）企业买入外币（银行卖出外币）借：银行存款—某外币户（买入外币额×即期汇率）借或贷：财务费用（差额）贷：银行存款—人民币户（买入外币额×银行卖出价）P95例3--4某公司将其所持有的2000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为$1=￥7.8；公司实收人民币15600元。该公司按当月1日汇率$1=￥7.7作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币为人民币。资料银行存款——美元户银行存款——人民币户1560015400财务费用账务处理外币兑换业务200收到的外汇结售给银行业务。P95例3—5.某公司2008.2.10出口商品一批，价款计10000美元，当日即期汇率$1=￥7.8，2008.2.25收到外汇并结售给银行，当日即期汇率$1=￥7.6，结汇银行买入价为$1=￥7.7，该公司以交易发生日即期汇率作为折合汇率。（1）2月10日出口销售时：借：应收账款---美元户（$10000×7.8）78000贷：主营业务收入78000（2）2月25日（结算日）收到外币并结售给银行：借：银行存款—人民币户77000（$10000×7.7）财务费用1000贷：应收账款---美元户（$10000×7.8）78000（注意与教材中的处理不同）P96例3—6某公司从银行买入美元20000，当日银行美元卖出价$1=￥7.8，实付人民币156000元，该公司以每月1日汇率作为折合汇率，当月1日汇率$1=￥7.6.借：银行存款---美元户（$20000×7.6）152000财务费用---汇兑损失4000贷：银行存款—人民币户156000例3—7，某公司2008年8月10日进口商品一批，货款计15000美元尚未支付，进口关税11400元和增值税19890元以人民币存款付清，商品验收入库，当日即期汇率$1=￥7.8；8月28日公司为还款从银行购入外汇15000美元，当日即期汇率$1=￥7.7，银行美元卖出价$1=￥7.9，公司实付人民币118500元。公司以业务发生日即期汇率为折合汇率。（1）8月10日，进口商品借：库存商品128400应交税费—增（进）19890贷：应付账款—美元户（$15000×7.8）117000银行存款—人民币户31290（2）8月28日，买入美元偿还债务（结算日）借：应付账款---美元户（$15000×7.8）117000财务费用—汇兑损失1500贷：银行存款—人民币户118500三、外币交易会计处理举例P93例3—2，某公司2008年12月15日向美国某公司赊销商品一批，计10000美元；当天的汇率为$1=￥7.8；12月31日的汇率为$1=￥7.7；结