第5章1、2节企业主要经济业务的核算

第5章企业主要经济业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务5.1企业经济业务核算内容•1、相关概念：•企业、组织、法人、资金、资产、资本•2、资金形态：•企业为进行生产经营活动，生产产品，必须拥有经营资金。经营资金在生产中运用时的形态：货币资金、固定资金、储备资金、生产资金、成品资金等。•3、基本内容•（1）企业筹资：接受投资者投资、借款。（货币资金）•（2）筹集资金进入供应过程：货币资金转化为固定资金和储备资金（如原材料）•（3）生产过程：产品制造！费用、成本发生的过程。•（4）销售过程：产品价值的实现！产品资金转化为为货币资金•（5）利润形成4、图示（1）资金筹集和设备购置经济业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金投入资本负债（2）材料采购经济业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债（3）产品生产经济业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务（4）产品销售经济业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务（5）财务成果计算与分配经济业务等资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务5.2复习会计处理基础1.会计处理基础的含义◆确认企业一定会计期间的收入和费用，进而确定经营成果的方法。包括收付实现制基础和权责发生制基础。2.会计处理基础的内容（1）收付实现制基础●现金制；实收实付制。●以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。3月4月5月6月费用收入销售产品，货款3000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。收到货币资金，计算为5月份收入。实际支付了货币资金，本月并不受益，但仍计算为3月份的费用。实际收到货款3000元。（2）权责发生制基础●应收应付制。●以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和费用的方法。3月4月5月6月分摊费用400元分摊费用400元分摊费用400元费用收入销售产品，货款3000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由4、5、6月份分摊。3.两种会计处理基础确认收入和费用方法举例4.权责发生制下期末会计账项的调整（1）权责发生制确认收入与费用的内容及其方法（2）权责发生制下期末会计账项的调整1）企业在本会计期间应当负担的原已付款的应计费用（即待摊费用）。【例】企业在1月份支付全年保险费12000元。该支出使企业在全年12个月内受益，在每个月份的受益额为1000元（即12000元/12）。待摊费用（即长期待摊费用，书写时不做区别）的账务处理：1）支付时分录：借：待摊费用12000贷：银行存款120002）摊配（调整）时分录：借：管理费用等1000贷：待摊费用1000不调整后果：虚减费用，虚增与资产利润。2）企业在本会计期间提供产品的预收货款的应计收入（即预收账款）。【例】企业于3月份预收A企业第二季度购货款7020元（其中货款6000元；增值税1020元），按双方约定从4月份开始每月提供2000元货款的产品。预收账款的账务处理：1）预收时分录：借：银行存款7020贷：预收账款70202）供货（调整）时分录：借：预收账款2340贷：主营业务收入2000贷：应交税费—应交增值税340不调整后果：虚减收入与利润，虚增、虚减负债。3）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的应计收入（即应收账款）。【例】企业在3月销售产品4000元，增值税销项税额为680元。月末时货款尚未收到。应收账款的账务处理：1）月末（调整）时分录：借：应收账款4680贷：主营业务收入4000贷：应交税费680不调整后果：虚减资产、收入与利润，虚减负债。2）收款时分录：借：银行存款4680贷：应收账款46804）企业在本会计期间应予负担的计提费用（如累计折旧等）。【例】企业在3月末计算出设备折旧计2400元。其中：生产产品应负担2000元；企业管理部门应负担400元。月末时的调整分录为：借：制造费用2000借：管理费用400贷：累计折旧2400累计折旧制造费用24002000管理费用4005.3资金筹集和固定资产购置业务的核算1.资金筹集业务的核算（1）所有者权益业务的核算1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系2）实收资本业务核算•实收资本内涵：•分类：国际资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金（目的是为了区分各类投资者投入的资本金），也是一种明细账户。•注册资本：10月25日，国家明确规定取消限制•复习实收资本会计分录和账户结构•经济业务学习中，有限责任公司和股份有限公司账户名称不做区分•例1：公司收到政府财政扶持投资2000000元，存入银行•会计分录：•借：银行存款2000000•贷：实收资本——国家资本金2000000•例2：公司接受A单位投入的一台新设备，协议价值100000万元，设备投入使用（设备不涉及增值税）。•会计分录：•借：固定资产100000•贷：实收资本——A单位（法人资本金）100000例3，公司接受B企业以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认，价值3600000元，手续齐全。会计分录：借：无形资产3600000贷：实收资本——B企业（法人资本金）3600003）资本公积业务核算•资本公积内涵：P69，与注册资本制度有关，用来区分实收资本•用途：转增资本•企业资本公积业务常设置资本溢价、其他资本公积明细账户•资本溢价：有限责任公司投资者交付的出资额大于按合同、协议所规定的出资比例计算的部分。•随着公司的发展，由于各类经济因素，后来加入的投资者认缴的注册资本按照协议处理。（通常会高于公司成立之初的份额，如例4）•复习资本公积会计分录和账户结构•例4：公司收到C企业投资的5000000元，按照协议，4000000元作为实收资本，1000000元作为资本公积，全部款项存入银行。•会计分录：•借：银行存款5000000•贷：实收资本4000000•贷：资本公积——资本溢价1000000•例5：公司经过股东大会批准，将公司的1000000元转增资本。•会计分录：•借：资本公积——资本溢价1000000•贷：实收资本1000000（2）负债经济业务的核算1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系2）短期借款业务核算•短期借款：1年以内•利息确认及计量：短期借款、财务费用、应付利息账户•按照银行的要求进行会计账户处理：按月收取、按季度收取、按半年及更长时间收取，采用不同的会计处理基础。•公式：短期借款利息=借款本金×利率×时间•（注意年利率换算问题P72）•复习负债类账户会计分录及账户结构关于短期借款问题的说明：※短期借款含义：还款期不超过1年的借款。※用途：满足临时周转需要，如购买材料等。※特点：占用时间短，成本低，见效快。※“存入银行”含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。借入借款时的会计分录：借：银行存款200000贷：短期借款200000例6：公司因需要，于2013年7月15日向银行借款1000000元，借款期限6个月，存入银行。编制短期借款会计分录。•会计分录：•借：银行存款1000000•贷：短期借款1000000•例7：公司借入的1000000元，年利率为6%，利息按照季度结算，计算7月应承担的利息，并编制会计分录。•会计分录：•借：财务费用2500•贷：应付利息2500•例7：公司借入的1000000元，年利率为6%，利息按照季度结算，计算7月应承担的利息，并编制会计分录。•例8：计算上述情况下，公司9月末应支付的本季度短期借款利息，还款方式通过银行存款支付。编制会计分录。•7月：2500元•8月：5000元•9月：5000元•会计分录：•借：应付利息12500•贷：银行存款125003）长期借款关于长期借款有关问题的说明：※长期借款含义：还款期超过1年的借款。※用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。※特点：占用时间长，成本高，见效慢。注意账户结构及账户名称计算利息时涉及在建工程、财务费用、长期借款账户借入借款时的会计分录格式：例9：公司因需要向银行借入100000元，借款期限2年，存入公司银行账户。会计分录如下：借：银行存款100000贷：长期借款100000※长期借款利息的处理：◆计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本（资本化）。◆工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加长期借款。例10，请看书本P75