第5章制造业企业主要经济业务核算

第五章制造业企业主要经济业务核算本章学习目的•掌握企业会计记录的基本程序与内容•掌握企业基本经济交易的内容与特征•掌握企业基本经济交易与事项会计分录的编制方法第一节制造业企业主要经济业务概述筹资货币资金材料固定资产储备资金在产品生产资金产成品成品资金销售货币资金财务成果计算资金分配与退出供应过程生产过程销售过程结算及分配过程缴税、提取公积金、分配利润补偿生产耗费，进行下一阶段生产第二节资金筹集业务的核算筹集资金所有者投入债权人投入所有者权益负债货币资产非货币资产发行股票向金融机构借款发行公司债券所有者权益筹资的核算按其形成来源投入资本留存收益实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润本节主要介绍投入资本的核算1、实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。实收资本是所有者权益的基本组成部分。2、资本公积是指投资者或其他人投入到企业、所有者归属于全体投资者，并且金额上超过法定资本部分的资本以及直接计入所有者权益的利得和损失。（一）基本含义物质形态外商资本金个人资本金法人资本金国家资本金投资主体（二）实收资本的分类（三）应设置的账户1.实收资本——所有者权益类账户。核算企业的投资者投入资本的增减变动及其结果的账户。注意：应按照投资人设置明细账。借方实收资本贷方所有者投资的减少所有者投资的增加期末余额：所有者投入资本的实有数额2、资本公积——所有者权益类账户。企业收到投资者出资超出其在注册资本（或股本）中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失（如企业接受资产捐赠而形成的利得）等。注意：是企业的准资本，可用于转增资本。借方资本公积贷方资本公积的减少资本公积的增加期末余额：资本公积的实有数额借方库存现金贷方本期收到的现金本期支付的现金期末余额：企业实有库存现金3.库存现金——资产类账户。核算企业库存现金的增减变动情况。借方银行存款贷方本期存入的款项本期支付的款项期末余额：企业账面银行存款额4.银行存款——资产类账户。核算企业银行存款的增减变动情况。5.固定资产——资产类账户。核算企业持有固定资产的原价及其增减变动、结余情况。除设置“固定资产”总账之外，还应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”等明细账，以确保固定资产的安全完整。按固定资产类别和项目进行明细核算。借固定资产贷取得固定资产固定资产减少期末余额：固定资产原始价值数额6.无形资产——资产类账户。用来核算企业无形资产的原价。借方无形资产贷方本期购入或自创的无形资产本期投资转出或出售等减少额期末余额：无形资产的账面原价例1利丰公司收到国家投入资本200000元，款项存入银行。例2利丰公司收到L公司投入的原值为66000元的旧设备1台，该设备已提折旧20000元，经评估确认，投入使用的价值为46000元。借：银行存款46000贷：实收资本－L公司46000借：银行存款200000贷：实收资本－国家资本金200000（四）账务处理例3利丰公司收到W企业以专利权投资，经评估该项专利权价值为1200000元。借：银行存款1200000贷：实收资本－W公司1200000例4利丰公司因发展需要，决定增加注册资本100万元。借：银行存款1200000贷：实收资本－B企业400000实收资本－C企业600000资本公积－资本溢价20000负债筹资业务的核算投资方式定期借款发行公司债券短期借款长期借款本节主要介绍企业向短期借款的核算应设置的账户借方短期借款贷方短期借款的偿还（减少）短期借款的取得（增加）期末余额：尚未偿还的借款本金1、短期借款——负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内(含1年)的各种借款。按债权人不同设置明细账户2、财务费用——损益类（费用）账户。核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费等。借方财务费用贷方本期发生的利息支出、汇兑损失及相关手续费利息收入、汇兑收益、期末转入“本年利润”账户无余额3、应付利息——负债类账户。用来核算企业按规定应支付的短期借款利息。借方应付利息贷方本期支付的短期借款利息本期应付未付的利息期末余额：应付未付利息例520XX年1月1日利丰公司从银行借入一年期借款50万元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次还本。取得借款：确认当年1-6月的利息费用（50000X12%/12）账务处理借：银行存款500000贷：短期借款500000借：财务费用5000贷：应付利息5000确认当年7-12月份每月利息时，会计分录同上。归还本金借：应付利息30000贷：银行存款30000支付银行上半年短期借款利息（50万×12%×6/12=30000元）借：短期借款贷：银行存款第三节供应过程的核算筹资现购赊购预付款购原材料结算货款材料验收入库计算材料采购成本供应过程固定资产购置需要安装不需安装材料采购一、固定资产购置业务的核算固定资产使用期限超过一年房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等非生产经营主要设备使用期限超过两年单位价值在2000元以上计价原始价值折余价值1、在建工程——资产类账户。核算企业固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出(包括安装设备的价值)，并据以计算确定各该工程的成本。借在建工程贷工程发生的全部支出结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本应设置的账户按工程内容设置明细账户2.应交税费—应交增值税——负债类账户。核算企业应交的增值税额。借应交税费—应交增值税贷企业购进货物支付的进项税额因销售产品而向购货方收取的销项税额期末余额:企业尚未抵扣的进项增值税额期末余额:企业应上缴的增值税额分别设置进项税额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出等专栏。记录企业已交纳的增值税额。记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。进项税额已交税金销项税额出口退税进项税额转出记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。购买货物时付给销售方，期末从销项税中抵扣。进项税额=购进货物或劳务价款×增值税税率销项税额=销售货物或提供劳务价款×增值税税率已交税金＝销项税额－进项税额+进项税额转出……3、原材料—资产类账户。核算企业库存的各种材料。借原材料贷验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本期末余额：库存材料的实际成本按材料种类或品种设置明细账4、应付职工薪酬——负债类账户。核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。借应付职工薪酬贷实际支付的职工薪酬计算确认应付职工薪酬期末余额：应付未付职工薪酬按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等进行明细核算财务处理例6利丰公司购入一台不需要安装设备，该设备买价400000元，增值税率17%，包装费10000元，运杂费20000元，设备款及各种费用以银行存款支付。借：固定资产430000应交税费——应交增值税（进项税）68000贷：银行存款498000固定资产入账金额＝买价+包装费+运杂费等例7利丰公司购入一台需要安装设备，该设备买价800000元，增值税率17%，包装费10000元，运输费6000元，设备投入安装。借：在建工程816000应交税费——应交增值税（进项税）136000贷：银行存款952000例8承前例，利丰公司的上述设备在安装过程中发生的安装费用，即领用原材料40000元，应付本公司安装工人的薪酬150000元，用银行存款支付其它费用10000元。借：在建工程200000贷：原材料40000应付职工薪酬150000银行存款10000例9承上例，上述设备安全完毕，达到预定可使用状态，并验收合格办理竣工决算，已交付使用，结转其实际成本。借：固定资产1016000贷：在建工程1016000固定资产入账金额＝购入时支付的各项费用+安装过程中支付的各项费用等二、材料采购业务的核算材料采购成本购买价款相关税费/运输费/装卸费/保险费等运输途中合理损耗入库前的整理挑选费应计入材料采购成本的税金其他归属于采购成本的费用应设置的账户借材料采购贷购入材料的买价结转入库材料的和采购费用实际采购成本期末余额：在途材料的实际成本1、材料采购——资产类账户。核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。按购入材料的品种或种类设置明细账2、应付账款—负债类账户。核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。借应付账款贷应付供应单位款项的减少应付供应单位款项的增加期末余额：尚未偿还应付账款余额按供应单位设置明细账3、预付账款—负债类账户。核算企业按合同规定预付的款项。借预付账款贷预付供应单位的款项冲销预付供应单位款项期末余额：尚未结算的预付款项按供应单位设置明细账【例10】利丰公司购入一批甲材料500吨，单价400元，货款200000元，，增值税34000元，发票账单已到，货款以银行存款支付，材料已验收入库。借：材料采购——甲材料200000应交税费—应交增值税（进项税）34000贷：银行存款234000【例11】利丰公司从A企业购入一批乙材料300吨，单价500元，增值税率17%，材料已到达企业，但货款尚未支付。借：材料采购——乙材料150000应交税费—应交增值税（进项税）25500贷：应付账款175500【例12】利丰公司按照合同规定用银行存款预付给W公司购买丙材料款400000元。借：预付账款400000贷：银行存款400000【例13】利丰公司收到W公司发来的已预付货款的丙材料，并验收人库。随货附来的发票注明该批丙材料的价款360000元，6000公斤，增值税进项税额61200元，除冲销原预付款400000元外，不足部分用银行存款支付。另外用现金12000元支付运杂费。借：材料采购——丙材料72000应交税金—应交增值税(进项税额)61200贷：预付账款——W公司400000银行存款21200库存现金12000【例14】利丰公司用银行存款支付上述甲、乙材料外地运费8000元。借：材料采购——甲材料5000——乙材料3000贷：银行存款8000甲、乙材料的外地运费的分配率=8000÷(500+300)=10甲材料应负担的材料费用=10x500=5000(元)乙材料应负担的材料费用=10x300=3000(元)【例15】本月购入的甲、乙、丙材料己经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。借：原材料——甲材料205000——乙材料153000——丙材料362000贷：材料采购——甲材料205000——乙材料153000——丙材料362000填写材料采购成本项目据材料采购明细账填写材料采购成本项目据总成本与材料数量计算各相应行（列）数字之和第四节产品生产过程的核算生产过程——制造产品的过程生产费用生产过程中发生的各项耗费。按产品进行归集和分配——生产成本（制造成本）生产费用按其计入产品成本的方式直接费用间接费用直接材料直接人工制造费用直接计入产品生产成本分配计入产品生产成本车间管理人员工资车间管理人员福利费水电费折旧费保险费劳动保护费车间物料消耗（如润滑油）生产产品耗用原材料生产工人工资生产工人福利费分配转入库存商品完工库存商品应设置的账户1、生产成本——成本类账户。核算企业进行工业性生产所发生的各项生产成本。借生产成本贷发生的生产费用（1）直接材料（2）直接人工（3）制造费用结转完工验收入库产品成本期末余额：尚未完工在产品成本按基本生产车间和成本核算对象设置明细账2、制造费用——成本类账户。核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。借制造费用贷归集车间或部门的各项间接费用期末分配转入“生产成本”账户的制造费用无余额按不同车间设置明细账借管理费用贷发生的管理费用期末转入“本年利润”账户的管理费用无余额按费用项目进行明细