第一章外币业务(新)

外币业务会计刘资焱13607712179第一节外币业务概述第二节外币交易会计第三节外币报表折算第一章外币会计第一节外币业务概述外币？记账本位币?如何确定记账本位币？记账本位币变更有何规定？汇率？汇率有哪些分类？（一）概念企业主要收、支现金的经济环境外币：记账本位币以外的货币。记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。一、外币与记账本位币CAS19规定：焦点:记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？（二）记账本位币的确定该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币一般企业确定记账本位币时应考虑的因素A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例：（二）记账本位币的确定“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营（三）记账本位币的变更一般原则变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。练习•下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。A.取得贷款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币练习•甲公司是记账本位币为人民币的境内企业，以下属于甲公司境外经营的有（）。A.甲公司在境内的子公司A，记账本位币为美元B.甲公司持有30%股份的境内B公司，记账本位币为人民币C.甲公司设在境外的分支机构C，记账本位币为欧元D.甲公司持有50%股份的境外D公司，记账本位币为美元练习——【判断】企业的记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。（）如果企业在境内的子公司选定的记账本位币不同于企业的记账本位币，那么该子公司也应视同境外经营。（）三、汇率直接标价法:1$=6￥间接标价法:1￥=0.16$（一）汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。（二）汇率的种类•现行汇率、历史汇率、平均汇率•即期汇率、即期汇率的近似汇率•记账汇率、账面汇率练习下列哪些是可以是外币账户（）A.固定资产B、应收账款C。交易性金融资产D、应付职工薪酬判断题：外币账户日常核算可以用期初汇率折算，也可以用交易日即期汇率折算（）第二节外币交易会计处理一、会计处理原则1.统账制和分账制2.单一交易观和两笔交易观二、外币交易会计处理1.交易日会计处理（日常业务处理）2.资产负债表日会计处理（一）外币交易日常处理1.常见外币交易业务（1）外币兑换业务（2）外币进出口商品业务（3）外币借款业务（4）外币投入业务2.外币交易日常处理原则（1）统账制下设外币账户（2）汇率的选择外币账户外币货币资金账户外币债权账户外币货币资金项目外币债务账户账户报表要点：凡涉及外币账户的交易均以即期汇率折算外币账户举例银行存款—人民币户—美元户应收账款—xx(欧元）下列哪些是外币账户A.应付职工薪酬√B.长期应收款√C.预收账款√D.持有至到期投资√E.交易性金融资产×F.可供出售金融资产（股权）×H.可供出售金融资产（债权）√G.存货×下列哪些是外币账户A.应付职工薪酬B.长期应收款C.预收账款D.持有至到期投资E.交易性金融资产F.可供出售金融资产（股权）H.可供出售金融资产（债权）G.存货×常见外币交易业务一.外币兑换业务企业将外币卖给银行——例P107【3-4】借：银行存款—人民币（买入汇率）贷：银行存款——美元（即期汇率）借或贷：财务费用常见外币交易业务一.外币兑换业务企业从银行买入外汇例：企业从银行买入外币10000美元，当日银行买入价1：6，卖出价1:6.3.总结：1.外币兑换时，会产生汇兑损益，计入？2.采用交易日即期汇率折算，财务费用一定在？方。常见外币交易业务二.外币进出口商品业务——两笔交易观出口例：某企业于2011年2月11日出口商品一批，货款计10000美元，货款尚未收到，当日即期汇率1:6.4，2月25日收到外币存入银行，当日汇率为1:6.22月11日：借：应收账款—美元10000×6.4贷：主营业务收入10000×6.42月25日：借：银行存款—美元10000×6.2贷：应收账款—美元10000×6.2思考：应收账款不平，如何处理？2月25借：银行存款10000*6.2财务费用2000（结算日汇兑差额）贷：应收账款10000*6.4=640002月25借：银行存款10000*6.2贷：应收账款10000*6.22月28借：财务费用2000（资产负债表日汇兑差额）贷：应收账款2000常见外币交易业务二.外币进出口商品业务——两笔交易观进口——进口设备入关（关税、增值税）——进口原材料进口设备某企业进口生产用设备，买价10万美元，货款尚未支付，入关时用用人民币支付关税1.5万，增值税9.2万，当日即期汇率1:6。设备已投入使用。借：固定资产10*6+1.5应交税费—进9.2贷：应付账款—$10*6银行存款1.5+9.2进口原材料某企业进口原材料，买价2万美元，货款已经美元支付，入关时用人民币支付关税0.5万，增值税1.2万，当日即期汇率1:6。材料已经入库。常见外币交易业务三：外币借款业务2012年7月1日，向银行借入美元10万，当日汇率为1:6，借款期1个月，年利率12%,7月31日汇率为1:6.27月1日借款月末计提利息10×12%/12×6.2=0.62还本付息7月1日借款10万$*6=607月31日：借款本金10万$*6.2=62-60=2借款利息0.1万$*6.2=0.62借：财务费用—利息支出0.1万$*6.2=0.62贷：应付利息—$0.1万$*6.2=0.62借：财务费用—汇兑损益2万贷：短期借款2万8月31日：借款本金10万$*(6.3-6.2)=1万7月借款利息0.1万$*（6.3-6.2）=0.018月末利息0.1万$*6.3常见外币交易业务四：接受外币投资旧准则：借：银行存款—美元即期汇率6*100000$贷：实收资本合同汇率5.7资本公积—外币资本折算差额0.3新准则：借：银行存款—美元即期汇率6贷：实收资本即期汇率6（二）外币账户期末价值调整借20000美元，当日汇率1:6，期末汇率1:6.2短期借款账面：20000$×6=120000￥期末实际：20000$×6.2=124000￥短期借款：+4000￥借：财务费用—汇兑损益4000贷：短期借款4000（二）报表项目期末价值调整1.货币性项目的调整——什么是货币性项目——如何调整（汇兑损益计算、调整分录编制）2.非货币性项目的调整——历史成本计价的非货币性项目调整——公允价值计价的非货币性项目调整1.货币性项目期末价值调整什么是货币性项目？如何调整——汇兑损益的计算：某外币账户期末汇兑损益=该账户期末外币余额×期末汇率–外币账面人民币余额“短期借款”期末汇兑损益=20000$×6.2-20000$×6=124000–120000=4000判断：负债增加4000，为损失。P106例题3-10外币账户美元余额期末即期汇率调整后人民币余额调整前人民币余额差额银行存款10006.565007500-1000应收账款06.50300-300应付账款3006.519501750+200短期借款20006.51300015000-2000合计500应收账款汇兑损益=（1000+4000-3000）×8.3-（8200+32800-24300）=-700应收票据汇兑损益=-16000借：财务费用700+16000贷：应收账款700应收票据160002.非货币性项目的调整——历史成本计价的非货币性项目调整原则：保持历史汇率，不按期末汇率折算，不产生汇兑损益。特例：存货，期末成本与可变现净值孰低法计量，可变现净值以外币反映的情况下，计提存货跌价准备要考虑汇率变动，汇率变动计入（？）存货200$*6=1200180$*6.2=1116交易--200$*6=1200180$*6.2=1116借：资产减值损失84贷：存货跌价准备84借：公允价值变动损益84贷：交易性金融资产842.非货币性项目的调整——公允价值计价的非货币性项目调整要点：P107选择题：期末项目余额的调整，有可能计）科目A、汇兑损益B、财务费用C、资产减值损失D、公允价值变动损益E、存货跌价准备1.甲公司以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司20X2年12月份发生的部分外币业务及相关资料如下：（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200000欧元，当日即汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170000元，应交进口增值税人民币317900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），贷款40000美元，当日即期汇率为1美元＝6.34人民币元，商品已经发出，贷款尚未收到，但满足收入确认条件。（3）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民币8000000元作为注册资本入账。（4）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。31日，根据当日即期汇率对有关外币贷币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元＝8.16人民币元；1美元＝6.30人民币元。有关项目的余额如下：项目外币金额调整前的人民币金额银行存款（美元）40000美元252400元（借方）银行存款（欧元）1020000欧元8360200元（借方）应付账款（欧元）20000欧元170000元（贷方）高级财务会计课程组40一、外币报表折算的意义概念：意义：编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要基本问题：如何选择折算标准如何处理折算差额外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。二、外币报表折算的基本方法流动与非流动项目法货币与非货币项目法时态法现行汇率法四种方法的基本原理？对四种方法的基本评价？时态法与现行汇率法的主要区别重点思考高级财务会计课程组42三、我国现行会计规范资产负债表项目的折算利润及利润分配项目的折算（一）一般情况下外币报表项目的折算方法资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；未分配利润项目，曲子取自折算后的所有者权益变动表。收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算外币财务报表折算差额在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目高级财