第七章贷款与贴现业务的核算_2

金融企业会计第一节贷款业务的核算第二节票据贴现的核算第二篇商业银行业务核算第七章贷款与贴现业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第七章贷款与贴现业务的核算一、贷款业务概述（一）贷款的种类按贷款风险贷款按贷款用途按贷款期限按贷款有无担保流动资金贷款固定资产贷款短期贷款长期贷款中期贷款担保贷款正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款信用贷款保证贷款抵押贷款质押贷款第一节贷款业务的核算按贷款经营属性自营贷款委托贷款金融企业会计第二篇商业银行业务核算（二）贷款业务会计科目的设置第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算贷款应收利息利息收入会计科目资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。资产类科目，核算商业银行交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。一、贷款业务概述金融企业会计第二篇商业银行业务核算（二）贷款业务会计科目的设置会计科目贷款损失准备资产减值损失资产类科目，“贷款”科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。损益类科目，核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算抵债资产资产类科目，核算商业银行依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的成本。商业银行依法取得并准备按有关规定进行处置的非实物抵债资产（不含股权投资），也通过该科目核算。一、贷款业务概述金融企业会计第二篇商业银行业务核算一、贷款业务概述（三）贷款业务会计核算的有关规定1．贷款的确认与计量（1）贷款的初始确认与计量（2）贷款的后续计量与终止确认2．贷款持有期间利息收入的确认3．贷款的减值与收回第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计二、信用贷款的核算第二篇商业银行业务核算信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发放的，不需要提供担保的贷款。其会计核算方式有多种。这里着重介绍逐笔核贷核算方式。所谓逐笔核贷,是借款单位根据借款合同逐笔填写借据,经银行信贷部门逐笔审核,一次发放,约定期限,一次或分次归还的一种贷款核算方式。贷款利息一般由银行按季计收,个别为利随本清。第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计二、信用贷款的核算第二篇商业银行业务核算借：贷款—信用贷款—×户（本金）（贷款的合同本金）借或贷：贷款—信用贷款—×户（利息调整）（借、贷方差额）贷：吸收存款—活期存款—×户（实际支付的金额）（一）信用贷款发放的核算借款人与银行签订借款合同。借款人需要用款时,填写借款凭证,经银行审批并审查无误后，进行账务处理。商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录为：第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算例题•×银行2015年8月1日发放一笔贷款给A厂，金额为100000元，期限为半年，利率为5‰，到期一次还本付息。到期日，该企业活期户头有足额资金。做相应的会计分录。•2015年8月1日借：贷款—本金—A厂100000贷：吸收存款—活期存款—A厂100000金融企业会计二、信用贷款的核算第二篇商业银行业务核算（二）信用贷款的后续计量与核算贷款的后续计量，采用实际利率法，按摊余成本进行计量。即按贷款的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入。其计算公式为：摊余成本=初始确认金额－已偿还的本金±采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额－已发生的减值损失各期利息收入=摊余成本×实际利率第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计二、信用贷款的核算第二篇商业银行业务核算（二）信用贷款的后续计量与核算第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算资产负债表日，按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。其会计分录为：借：应收利息——××户借或贷：贷款——××贷款——××户（利息调整）贷：利息收入——发放贷款及垫款金融企业会计二、信用贷款的核算第二篇商业银行业务核算（二）信用贷款的后续计量与核算第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算实际利率是指将贷款在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该贷款当前账面价值所使用的利率。其计算公式为：ntttIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV1nn2211)1()(1)1()1(金融企业会计二、信用贷款的核算第二篇商业银行业务核算（三）信用贷款收回的核算1．贷款到期收回的核算在贷款到期日或提前,借款人签发转账支票并填写还款凭证。银行审核无误后，填制特种转账借贷方传票各一联，办理转账。其会计分录为：借：吸收存款（存放中央银行款项）（客户归还的金额）贷：应收利息—×户（收回的应收利息金额）贷款—信用贷款—×户（本金）（客户归还的贷款本金）利息收入—发放贷款及垫款户（借贷方差额）第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算如存在利息调整余额，应同时予以结转。金融企业会计二、信用贷款的核算第二篇商业银行业务核算2.贷款展期的核算短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须在到期日之前一个月，向银行提出展期申请。每笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限,中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年。对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。贷款展期无需办理转账手续。第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计二、信用贷款的核算第二篇商业银行业务核算第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算（四）信用贷款核算实例【例７－１】【例７－２】【例７－３】金融企业会计三、担保贷款的核算第二篇商业银行业务核算担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款。担保贷款依担保方式的不同，又可以分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。（一）保证贷款的核算保证贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计三、担保贷款的核算第二篇商业银行业务核算保证贷款发放与收回的核算手续与信用贷款基本相同。（二）抵押贷款的核算抵押贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。抵押贷款应到期归还，一般不得展期。若到期不能偿还贷款本息，银行有权依法处置其抵押品，并从所得价款中优先收回贷款本息。第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计三、担保贷款的核算第二篇商业银行业务核算1.抵押贷款发放的核算借款人与银行签订抵押贷款合同,同时，借款人将抵押品或抵押品产权证明移交银行。银行审查无误后,签发“抵押品保管证”交借款人,并填制借款凭证，办理贷款发放手续。商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录为：第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计三、担保贷款的核算第二篇商业银行业务核算借：贷款—抵押贷款—×户（本金）（贷款的合同本金）借或贷：贷款—抵押贷款—×户（利息调整）（借、贷方差额）贷：吸收存款—活期存款—×户（实际支付的金额）同时,对抵押物进行详细登记,并列入表外科目核算,其会计分录为：收入：待处理抵押品——××户第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计三、担保贷款的核算第二篇商业银行业务核算第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算2.抵押贷款的后续计量与核算采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。资产负债表日，按抵押贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按抵押贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。其会计分录为：借：应收利息——××户借或贷：贷款——抵押贷款——××户（利息调整）贷：利息收入——发放贷款及垫款金融企业会计三、担保贷款的核算第二篇商业银行业务核算3.抵押贷款到期收回的核算抵押贷款到期,借款人应主动提交放款收回凭证或转账支票到银行办理还款手续。会计处理与信用贷款相同。其会计分录为：借：吸收存款—活期存款—×户（客户归还的金额）贷：应收利息—×户（收回的应收利息金额）贷款—抵押贷款—×户（本金）（客户归还的贷款本金）利息收入—发放贷款及垫款户（借贷方差额）第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算如存在利息调整余额，应同时予以结转。金融企业会计三、担保贷款的核算第二篇商业银行业务核算抵押贷款本息全部收回后,退还抵押品。其会计分录为：付出：待处理抵押品一一××户（三）质押贷款的核算质押贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款。其发放与收回的处理与抵押贷款基本相同。质押贷款到期,若借款人不能归还贷款,银行可以所得质物的价款收回贷款本息。第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算例题•2015年7月1日，开户单位塑料厂申请办理抵押贷款300000元，审核后办理。借：抵押贷款——塑料厂户300000贷：吸收存款——塑料厂户300000金融企业会计第二篇商业银行业务核算四、贷款减值的核算（一）贷款损失准备的计提范围计提贷款损失准备的资产是指商业银行承担风险和损失的资产。具体包括：贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款）等。第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算（二）贷款减值损失的确认与计量资产负债表日，单独进行减值测试的贷款，有客观证据表明其发生了减值的，应计算资产负债表日的未来现金流量现值（通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率），该现值低于其帐面价值之间的差额确认为贷款减值损失。1.贷款发生减值的客观证据2.贷款的减值测试3.贷款减值损失的确认与计量四、贷款减值的核算第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算采用组合方式对贷款进行减值测试的，可以根据自身风险管理模式和数据支持程度，选择合理的方法确认和计量贷款减值损失。比如迁移模型、滚动率模型。（三）贷款发生减值的核算资产负债表日，商业银行确定贷款发生减值的，应将该贷款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。会计分录为：四、贷款减值的核算第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算借：资产减值损失——贷款损失准备金户贷：贷款损失准备——客户贷款户借：贷款——××贷款——××户（已减值）贷：贷款——××贷款——××户（本金）贷款——××贷款——××户（利息调整）（四）计提减值贷款利息的核算资产负债表日，应按减值贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。四、贷款减值的核算第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。其会计分录为：借：贷款损失准备——客户贷款户贷：利息收入——发放贷款及垫款收入：应收未收利息——××户四、贷款减值的核算第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算已发生减值的贷款如以后又收到利息，则于收到时，按实际收到的金额：借：吸收存款