第三章 企业主要经济业务核算

第三章企业主要经济业务核算学习目的和要求：通过对工业企业的主要经济业务的了解,要求学生掌握、巩固帐户与借贷记帐法的相关知识及其运用，并进一步了解和熟悉会计核算方法。本章重点与难点问题是：企业在各阶段的业务核算内容提要：本章首先介绍企业在各不同阶段(企业创立阶段、企业供应阶段、企业生产阶段、企业销售阶段等)的业务内容；然后介绍了各阶段业务核算所需设置的帐户及其帐户的功能与结构；最后举例说明各阶段业务的核算。教学方法与手段：课堂讲授为主，结合案例分析、课堂提问等教学方法，并配以适量的习题以巩固课堂讲授的知识；采用多媒体教学手段教学。第一节企业创立阶段业务的核算核算就是对经济业务的记录和反映。如何记录和反映该阶段的经济业务，首先要弄明白在这个阶段有哪些经济业务发生。一、企业创立阶段的业务内容创立一个企业，要做的准备工作很多，比如市场调研、论证立项、吸收资本、注册登记等等.在我国，每一个企业成立，都必须进行注册登记。在企业创立阶段，业务内容较多也较复杂，而会计关心和记录的是与资金运动有关的经济业务，它不反映这个阶段的人际关系或交情。在这个阶段，涉及资金收支的业务总结起来不外乎就两类：一是接收股东的投资；二是支付创建过程中的各种手续费、劳务费等开办费。1．资本的投入：主要是指投资者用资金、实物和无形资产对企业进行投入。2．开办费支出：主要是指创建过程中支付的各种费用。二、设置的账户我们知道了可口公司创立阶段的业务内容，就要设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可以设置以下账户来记录和反映可口公司创立阶段的业务内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能和结构。（一）、银行存款1．账户的功能：反映企业在开户银行存放的货币资金的增加数、减少数和结存数。2．账户的结构：借方：记录企业银行存款的增加数或企业将资金存人银行的数额；贷方：记录企业银行存款的减少数或企业将资金退出银行的数额；余额在借方：反映企业在开户银行存放的货币资金的实际数。（二）、现金1．账户的功能：反映企业存放在企业内部的现钞的增加数、减少数和结存数。2．账户的结构：借方：记录企业内部存放现钞的增加数或企业收取现钞的数额；贷方：记录企业内部存放现钞的减少数或企业支出现钞的数额；’余额在借方：反映企业内部存放现钞的实际数。（三）、固定资产1．账户的功能：反映企业固定资产原始投资价值的增加数、减少数和结存数，也即反映企业的生产经营规模。2．账户的结构：借方：记录企业购建固定资产时实际支付的价值总量。贷方：记录退出企业(包括转让、变卖、报废)的固定资产的价值总量。余额在借方：反映企业现有固定资产的原始投入的价值总量。（四）、长期待摊费用1．账户的功能：反映企业在筹建过程中发生的各项费用和跨年度摊销的费用。2．账户的结构：借方：记录实际支出的费用额.贷方：记录企业正式营业后计入成本的摊销额。余额在借方：反映尚未摊销的费用额。（五）、实收资本1．账户的功能：反映企业收到投资人投入的资本数额，一般为企业的注册资金额。2．账户的结构：借方：平时没有借方发生额，企业解散清退资本金时，退资数额记入本账户借方。贷方：记录企业收到的投入资本数额。余额在贷方：反映企业实际收到的资本数额。（六）、管理费用1．账户的功能：反映企业管理部门为组织和管理生产经营发生的费用总额。2．账户的结构：借方：记录企业管理部门实际发生的管理费用数额。贷方：记录月终转入“本年利润”账户借方的费用数额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。（七）、财务费用1．账户的功能：反映企业在筹措资金、财务运作过程中实际发生的财务费用额。2．账户的结构：借方：记录企业实际支出的财务费用数额和月终转入“本年利润”账户贷方的利息收入数额。贷方：记录企业的利息收入数额和月终转入“本年利润”户借方的费用数额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。三、经济业务举例可口面包公司在其创立阶段发生了如下业务内容:1．12月1日，收到通达公司投入的资本金50万元，存入银行。2．12月1日，美联公司将开发应用软件1套，作价30万元，投入公司。3．12月1日，美华公司投入汽车1辆，作价10万元，同时投入101面粉20吨，作价4万元。4.12月1日，收到黄子华投入的现金2万元，存入银行。5.12月1日，从银行提取现金2万元,备用。6.12月1日，黄子华报销公司注册过程中各项手续费12，000元。7.12月1日，会计人员购买账证表格等报销现金1，500元。8.12月1日，收到银行转来的利息单一张，公司存款利息2，200元已经入账。1.借：银行存款500，000贷：实收资本——通达股东500，0002.借：无形资产300，000贷：实收资本——美联股东300，0003.借：固定资产100,000原材料40,000贷：实收资本——美联股东140,0004.(1)借：现金20，000(2)借：银行存款20，000贷：实收资本20，000贷：现金20，0005.借：现金20，000贷：银行存款20，0006．借：长期待摊费用12，000贷：现金12，0007．借：管理费用1，500贷：现金1，5008．借：银行存款2，200贷：财务费用2，200第二节企业供应阶段业务的核算一、供应阶段的业务内容供应阶段的主要业务是采购。按采购的地点不同，采购可以分为同城采购和异地采购。不论是什么形式的采购，其采购成本都是由买价和采购费用构成的。买价就是发票价；采购费用包括从采购地到企业之间所发生的装卸费、搬运费、运输费、保险费、途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。二、设置的账户我们知道了企业供应阶段的业务内容，就要设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可以设置以下账户来记录和反映企业供应阶段的业务内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能和结构。（一）物资采购1．账户的功能：反映采购材料过程中企业实际支付的材料买价和各项采购费用，也即反映采购材料的实际成本。2．账户的结构：借方：记录企业实际支付的材料买价和各项采购费用。贷方：记录完成全部采购手续转入“原材料”账户借方的采购成本数额。余额：本账户结转后一般没有余额；若有余额则在借方，反映没有完成全部采购手续、或所购材料出现问题不能结转的采购材料的实际成本。（二）原材料1．账户的功能：反映企业各种库存材料的实际购进数额、发出数额和结存数额。2．账户的结构：借方：记录从“物资采购”账户贷方转入的入库材料的实际成本。贷方：记录从仓库发出的原材料的实际成本。余额在借方：反映企业库存原材料的实际成本。（三）应付账款（预付帐款）、(应付票据)1．账户的功能：反映企业在物资采购过程中所发生的应付而未付的货款。2．账户的结构：借方：记录应付帐款的减少数。贷方：记录企业在物资采购过程中所欠的货款。余额一般在贷方：反映企业所欠供货单位的应付未付货款；若余额在借方，则反映企业预付或多付的货款。（四）应交税金——应交增值税1．账户的功能：反映企业在采购过程中随所购货物而实际支付的进项税金，在销售过程中随所售货物而实际收取的销项税金和实际上缴国库的增值税税金。2．账户的结构：借方：记录企业实际支付的进项税金和实际上缴国库的增值税税金。贷方：记录企业实际收取的销项税金。余额在借方：反映企业进项税金大于销项税金的差额，即企业多付或预付的税金。余额在贷方：反映企业销项税金大于进项税金的差额，即企业应上缴国库的增值税税金。可口面包公司在其供应阶段发生了如下业务内容:9．12月2日，购进101面粉一批，价值5万元，外加增值税8500元，用银行存款一次付讫。10．12月2日，拟从广东明珠购进102面粉一批，用银行汇票预付购货定金5，000元。11．12月2日，从东方公司购进103面粉一批，价值4万元，外加增值税6，800元，货已到，款暂欠。12.12月3日，从广东明珠购进的102面粉已发货，价值100，000元，加增值税17，000元，预付购货定金5，000元，又通过银行汇款77，000元，余款暂欠。13.12月4日，采购101面粉和103面粉共用银行存款支付运输费5，500元，其中101面粉6，000千克，103面粉5，000千克，(计算101面粉、103面粉应负担的采购费用)。14.结转采购成本9.借：物资采购——101面粉50，000应交税金——应交增值税(进项税额)8,500贷：银行存款58，50010.借：预付账款——广东明珠5，000贷：银行存款5，00011．借：物资采购——103面粉40，000应交税金——应交增值税(进项税额)6，800贷：应付账款——东方公司46，80012.借：物资采购——102面粉100，000应交税金——应交增值税(进项税额)17，000贷：银行存款77，000预付账款——广东明珠5，000应付账款——广东明珠35，00013．会计分录如下：借：物资采购——101面粉3,000——103面粉2,500贷：银行存款5,50014．12月5日，结转物资采购费用账户(结转物资采购成本)借：原材料——101面粉53,000——102面粉100,000——103面粉42,500贷：物资采购——101面粉53,000——102面粉100,000——103面粉42,500第三节企业生产阶段业务的核算一、生产阶段的业务内容生产阶段是劳动者利用生产资料，对劳动对象进行加工，生产出产品的过程。主要的业务有：车间领用制造产品的原材料投入生产；计算和分配职工工资；从银行提取现金发放工资；支付待摊的费用；预提应付的费用；计提福利费和固定资产折旧；分配制造费用，计算产品成本；产品完工，结转产品实际生产成本等等。产成品的制造成本包括两大部分：1．直接费用：又称基本费用，是指与产品工艺过程有直接关系的费用，包括直接材料——构成产品实体部分的原材料；直接人工——支付给生产工人的工资；其他直接费用。(直接计入产品的成本)2．间接费用：又称一般费用或制造费用，是指与产品工艺没有直接关系的费用，包括车间办公费、折旧费、水电费等。(按一定的标准分配后才能计入产品的成本)期间费用期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归人某种产品成本的、直接计人损益的各项费用，包括管理费用、营业费用和财务费用。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、提取的坏账损失、提取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。劳动保险费指离退休职工的退休金、价格补贴、医疗费(包括离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金)、易地安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹办法的企业按规定提取的统筹退休基金。待业保险费是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。董事会会费是指企业最高权力机构及其成员为执行其职能而发生的费用差旅费、会议费等。企业发生的管理费用，在“管理费用”科目核算，并在“管理费用”科目按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“管理费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。营业费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括：运输费，装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费(不包括融资租赁费)，以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费等经常性费用。商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用，也作为营业费用处理。企业发生的营业费用，在“营业费用”科目核算，并在“营业费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“营业费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出(减利息收入)、汇兑净损失(减