第三章制造业主要经济业务的核算

第三章制造业主要经济业务的核算上海杉达谢平华制造业经济业务概述筹资业务的核算生产准备业务的核算生产业务的核算销售业务的核算财务成果的核算第一节制造业经济业务概述第二节筹资业务的核算一、资金筹集的来源：所有者权益资金筹集业务投资者的投资及其增值，形成投资者的权益负债资金筹集业务向债权人借入资金，形成债权人的权益二、投入资本的核算1.投入资本概念投资者实际投入企业经营活动中的各种财产物资。2.投入资本分类按照投资性质不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本3.投入资本的具体核算投入资本账户设置实收资本资本公积实收资本实收资本减少额实收资本增加额期末余额：实收资本的实有额资本公积资本公积减少数资本公积增加数期末余额：资本公积的结余数投入资本的业务举例例3-1例3-2练习一1.京连有限责任公司接受某单位的投资200万元，款项通过银行划转。2.京连有限责任公司接受某投资方投入的一台新设备，确定价值10万元，设备投入使用。（假定该设备不涉及增值税）3.京连有限责任公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认的价值为360万元，已办完各种手续。三、借入资本的核算1.借入资本的种类：借入资本按照偿还期限的长短分为短期借款和长期借款短期借款含义短期借款利息的确认与计量短期借款必须按期归还本金并按时支付利息。利息应作为期间费用中的财务费用确认。2.短期借款的具体核算涉及账户短期借款财务费用应付利息短期借款账户短期借款短期借款偿还（减少）短期借款取得（增加）期末余额：短期借款结余额财务费用账户财务费用发生的费用：利息支出、手续费、汇兑损失利息收入、汇兑收益期末转入“本年利润账户的财务费用额应付利息账户应付利息企业偿付而减少的利息数应付而未付的利息增加数期末余额：企业尚未偿还的利息业务核算按月实际支付利息（3步）第一步：企业取得短期借款时，存入银行借：银行存款贷：短期借款第二步，按月付息借：财务费用贷：银行存款第三步，到期归还借款本金借：短期借款贷：银行存款按季度、半年和年度支付利息（4步）第一步：企业取得短期借款时，存入银行借：银行存款贷：短期借款第二步，按月计提利息借：财务费用贷：应付利息第三步，到期偿还利息借：应付利息贷：银行存款第四步，到期归还借款本金借：短期借款贷：银行存款•业务举例例3-3例3-5例3-6练习二东方公司因生产经营的临时需要，于2013年4月1日向银行申请取得期限为6个月的借款100万元，存入银行。假如借款年利率为6%，利息按季度结算，该公司在6月末用银行存款支付本季度的银行借款利息。东方公司在9月30日用银行存款偿还到期的银行临时借款本金和利息。请作相应的会计分录。3.长期借款具体核算长期借款的含义长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。长期借款的用途企业举借长期借款主要是为了增添大型固定资产、购置地产、增添或补充厂房等，也就是为了扩充经营规模而增加各种长期耐用的固定资产需要的。长期借款账户结构长期借款长期借款本息的偿还（减少）长期借款本金的取得和未付利息的计算（增加）期末余额：尚未偿还长期借款本息的结余第三节生产准备业务的核算一、生产准备阶段的主要经济业务生产条件准备————固定资产劳动对象准备————材料采购二、固定资产购建业务的核算固定资产含义固定资产是企业经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆及工具、器具等。为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。——企业会计准则第4号—固定资产特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;(持有固定资产目的)2.使用寿命超过一个会计年度;(与流动资产区分开)3.有形资产;(与无形资产区分开)固定资产入账价值为取得某项固定资产并使其达到预计可使用状态所发生的一切合理、必要支出。固定资产购建业务的具体核算涉及账户固定资产在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）固定资产账户固定资产固定资产原价的减少固定资产原价结余额固定资产原价的增加在建工程账户在建工程结转完工工程的成本尚未完工的在建工程成本工程支出增加增加减少余额应交税费—应交增值税账户应交税费—应交增值税销售产品时缴纳销项税额贷方余额：企业尚未缴纳增值税外购物品时缴纳进项税额减少增加借方余额：企业多缴纳增值税具体业务举例（1）外购固定资产不需要安装例3-7（2）外购固定资产需要安装例3-8例3-9例3-10在建工程固定资产练习三东方公司为一般纳税人，2013年10月固定资产发生下列经济业务：1.企业购入生产用不需要安装的甲设备一台，买价75000元，增值税为12750元，运杂费为1250元，保险费250元，全部款项已用银行存款支付。2.企业购入生产用需要安装的乙设备一台，买价125000元，增值税21250元，运杂费2000元。款项通过银行存款支付。3.企业安装乙设备时，耗用原材料1250元，用银行存款支付安装公司的安装费为1750元。4.上述乙设备安装完毕，交付使用。三、材料采购业务核算材料采购成本的内容企业支付材料的买价和因采购材料而发生的采购费用。材料采购成本计算材料的采购成本=材料买价+材料应负担的采购费用例3-11材料采购业务的具体核算涉及账户材料采购原材料应交税费—应交增值税（进项税额）应付账款应付票据材料采购账户材料采购已验收入库材料的实际成本尚未验收入库材料成本购入材料的买价和采购费用增加减少余额既是成本类账户又是资产类账户！！！原材料账户原材料账户已验收入库材料的实际成本期末库存材料的成本增加减少余额库存材料发出成本应付账款账户：核算企业因采购材料和接受劳务而应付给供应单位的款项。应付账款应付而未付款项尚未归还欠款实际归还的数额减少增加注意：应付账款账户余额一般在贷方，若出现借方余额，则表示企业多付或预付的款项。应付票据账户：核算企业对外发生债务时所发出的承兑商业汇票。应付票据企业开出或以承兑汇票抵付货款尚未到期的商业汇票已偿还的到期的汇票减少增加上海杉达学院44银行承兑汇票结算程序出票人(承兑人、付款人）收款人（持票人）出票人开户行（承兑人）收款人(持票人)开户行⑥交存票款②承兑①出票并申请承兑④委托收款⑧通知收妥入账③交付汇票⑤银行间结算资金⑦划回票款上海杉达学院45商业承兑汇票结算程序出票人(承兑人、付款人）收款人（持票人）承兑人（付款人）开户行收款人(持票人)开户行④发出付款通知⑤通知付款②委托收款⑦通知收妥入账①支付已承兑的汇票⑥划回票款③发出委托收款凭证核算举例例3-12练习题四利和股份公司于本年8月发生下列材料采购业务：1.公司购买甲材料3500千克，单价8元，增值税进项税额4760元，款项未付。2.用银行存款1750元支付上述甲材料的运杂费。3.购买乙材料120吨，单价420元，进项税额8568元，款项通过银行存款付清。4.购买丙材料货款7500元，增值税税率为17%，另外供应单位代垫了运费1500元，款项均以银行存款支付。5.8月购入的甲乙丙均已验收入库，结转成本。第四节生产业务的核算一、生产过程的主要经济业务料、工、费等成本核算固定资产折旧核算单位产品成本核算完工入库产品成本核算在产品成本核算二、产品生产成本的核算1.产品生产成本内容企业在生产产品过程发生各种生产耗费，包括生产资料中劳动手段（机器设备）和劳动对象（原材料）的耗费，以及劳动力（人工）耗费。制造业企业在生产过程中发生的、用货币形式表现的生产耗费，叫生产成本。2.生产成本分类生产费用按其计入产品成本的方式不同分为直接费用和间接费用直接费用企业生产过程中实际消耗的直接材料和直接人工。直接材料企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料。直接人工企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利费等。制造费用———间接费用企业在生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，其构成内容比较复杂，包括间接的工资费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。费用按经济用途分类费用生产费用期间费用直接费用间接费用直接材料制造费用直接人工计入产品生产成本销售费用管理费用财务费用直接计入分配计入直接计入当期费用销售后结转费用生产成本3.产品生产成本的计算制造费用归集再分配制造费用分配率=制造费用总额/分配标准总额例3-134.涉及账户生产成本账户制造费用账户库存商品账户应付职工薪酬累计折旧账户管理费用账户生产成本账户：生产成本期末结转的完工产品的实际生产成本尚未完工产品的生产成本当期发生的应计入产品成本的生产费用增加减少成本类账户制造费用账户：制造费用期末按照一定标准分配结转给各种产品负担的制造费用当期发生的各种制造费用增加减少成本类账户期末无余额库存商品账户：库存商品销售或者发出商品的实际成本成本库存商品的实际生产成本入库产品的生产成本增加减少资产类账户应付职工薪酬账户：应付职工薪酬应发给职工的工资总额期末应付而未付工资实际支付的工资额减少增加负债类账户应付职工薪酬期末余额一般在贷方，如果出现期末余额在借方，表示企业多付工资给职工累计折旧账户：反映固定资产价值的损耗累计折旧固定资产损耗价值（折旧增加额）期末累计已计提的折旧额报废或变卖固定资产时累计已计提折旧额减少增加资产类账户固定资产备抵账户（抵减账户）管理费用账户：管理费用期末结转到“本年利润”账户借方数目管理费用账户属于损益类账户，期末无余额发生的各项管理费用增加减少费用类账户5.核算举例领用原材料例3-14（1）制造费用核算例3-14（2）（6）车间工资分配（应付职工薪酬）例3-14（5）（3）（4）制造费用归集、分配和结转例3-14（7）生产成本结转例3-14（8）补充：应付职工薪酬（一）职工薪酬的组成内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）辞退福利；（8）股权激励等。上海杉达学院（二）职工薪酬的确认与计量生产工人薪酬计入“生产成本”生产车间管理人员薪酬计入“制造费用”行政管理人员薪酬计入“管理费用”销售人员薪酬计入“销售费用”上海杉达学院（三）职工薪酬账务处理p月末分配工资（计提）p次月实际发放工资练习题五利和股份有限公司2013年6月发生下列产品生产业务：1.用银行存款1000元支付生产车间房租。2.仓库发出材料，用途如下：（单位：元）产品直接耗用12000车间一般耗用4200厂部行政一般耗用15003.开出普通支票750元购买车间的办公用品。4.用现金600元支付车间的办公费。5.计提本月固定资产折旧，其中车间折旧额为1100元，厂部折旧额为500元6.月末分配工资费用，其中（单位：元）生产工人工资34000车间管理人员16000厂部行政管理人员80007.用银行存款1000元支付本月车间的水电费。8.本月生产的产品40台全部完工，验收入库，结转成本.（假设没有期初期末在产品）要求：编制本月的会计分录。第五节销售业务核算一、销售过程的主要经济业务产品销售成本、销售费用和销售税金核算产品销售收入核算二、产品销售成本核算某期应该结转的产品销售成本=该期销售数量×单位产品生产成本如果销售产品是不同月份生产、不同批次生产单位产品销售成本本期销售产品数量本期销售产品成本本期生产产成品数量期初结存产成品数量本本期生产产成品的总成期初结存产成本总成本位产品生产成本）单位产品销售成本（单三、销售产品账户设置主营业务收入主营业务成本应交税费—应交增值税（销项税额）销售费用营业税金及附加应收账款应收票据主营业务收入账户：主营业务收入期末结转到“本年利润”账户贷方数目主营业务收入账户属于损益类账户，期末无余额减少增加收