第三章存贷款业务的核算

第三章存贷款业务的核算本章要点：1存款帐户的开立2存款业务的帐务处理3商业银行贷款的种类4贷款的帐务处理5存贷款的利息计算及处理6呆账损失的核算存贷款业务是银行信贷业务活动的两个方面。商业银行的信贷部门主要具体管理存款和贷款业务活动，而办理存款和贷款业务的具体手续，则由银行会计部门负责。银行会计部门在业务处理中应遵循以下基本要求：努力使社会闲散资金集中于银行，维护和尊重存户对存款资金的自主权益；充分发挥银行会计核算、反映和监督职能，掌握资金动态，及时提供信息。吸收存款是商业银行的基本职能，是商业银行的主要业务活动之一，即负债业务。商业银行作为一个信用机构，是以增加负债来增加资产的，没有存款就没有贷款。加强存款业务的核算，对于有效吸收社会闲散资金，满足社会再生产和流通对资金的需要，具有重要的意义。第一节存款业务概述一、存款的种类银行存款可以按不同的标准划分为不同种类。按经济主体不同分类主要有以下几种：1、一般性存款，即企业存款。指工商企业在银行帐户上的存款。主要包括：工业企业存款、商业企业存款、其他企业存款这类存款在银行存款总额中占的比例约为30%。按期限可划分为活期存款和定期存款2、储蓄存款。指城乡居民把闲余资金存入银行的存款。●按期限可分为活期储蓄存款和定期储蓄存款。●其中定期储蓄存款又划分以下种类：整存整取、零存整取、整存零取、存本取息3、财政性存款。指国家机关、团体、事业单位、部队等机构的存款及集中待缴的各种存款。这些单位的存款同属于国家财政征收税利集中起来以财政支出进行再分配的资金，所以称为财政性存款。●需要指出的是：财政性存款并不构成我国商业银行的资金来源。因为根据现行信贷资金管理体制，全部财政性存款均需划归中央银行支配，属于中央银行的资金来源，商业银行只是代办财政性存款业务。存款按存取期限活期存款：活期存款指随时可以存取的存款，定期存款：定期存款指存入款项后必须到一定日期才能提取的存款。二单位存款帐户的分类所谓存款账户，按照单位、个人或款项性质进行具体分类的名称。它是银行办理存款、贷款、结算和现金出纳的工具，各单位只有在银行开立存款账户，才能通过银行办理资金的收付业务；否则，银行不受理。按设置要求和资金性质不同基本账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户基本存款帐户：是指开户单位与其他单位发生经济往来，进行货币收付的账户。●它是各单位在银行必须开立的账户。●是存款人办理日常转账结算和现金收付的主要账户。有关现金的支取和发放工资只能在基本帐户办理。●开立基本账户的单位，必须是独立经济核算的单位。●凡符合开户条件的单位，均可按规定在当地的一个银行的一个营业机构开立一个基本账户。按人民银行的规定，每一单位只能向银行开立一个基本帐户一般存款账户●是存款人在基本存款账户开户行以外的其他银行开立的结算账户，主要办理借款转存借款归还和现金缴存的账户；以及与开立基本存款账户的单位不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。●该账户对基本账户起补充作用，也叫辅助账户。●该账户不能办理现金支取。●例如：由于一些企业所属的非独立核算单位距离主管单位比较远，通过主管单位的基本账户办理资金收付有困难，因此银行对这些企业或单位经过审核同意，可就近在其所在地区银行开立一般存款户。临时存款账户●是存款人因临时经营活动而需要并在规定期限内使用而开立的账户，有效期不超过两年。●通过该账户可以办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。专用存款账户●是对开立基本账户的单位，按照国家有关规定所提取的各项专用资金，以及其他具有特定用途的资金而开设的账户。●例如，存款人拥有的基本建设资金、更新改造资金、证券交易结算资金账户等特殊用途需要专门管理的资金，均可在银行开立专用账户。按银行内部办理手续分类支票存款户：存折存款户：●适用于独立经济核算、财务制度比较健全的企事业单位。●这些单位到银行办理各项业务时，可使用支票或其他专用凭证。●适用于生产规模比较小、存取款次数不多的小企业单位、个体工商业者以及个人。●银行在办理存折存款户时，除按规定设立账户外，还要发给单位或个人存折。●单位或个人存取款时，也必须凭折办理。三单位存款账户的开立单位向银行申请开户必须具备以下条件:提交上级机关或主管部门的审查证明和人民银行发给的开户许可证；企业和个体户还必须提交工商行政管理部门发给的营业执照。填写开户申请书，如实填明单位名称、所有制性质、主管单位、领导系统、所属级次和资金情况等。具备以上条件，经银行审查同意，会计部门便可按开户单位的性质确定会计科目，登记开销户登记簿，编列账号，开设分户账。四账户的使用存款账户一经确立，银行就必须加强账户的管理，监督开户单位正确使用账户。各单位通过账户办理资金收付，必须遵守银行的以下规定：●每个独立核算单位只能在其所在地的一个银行开设有关账户；●各单位的账户只供本单位业务经营范围内的资金收付使用，账户不得出租、出借或转让；●各开户单位签发的收支款凭证，必须如实写明款项来源或用途，严禁利用账户搞非法活动；●各开户单位在银行的存款账户，必须有足够的资金保证支付，不准开空头的和远期支付的凭证；●正确及时地记载与银行的往来账务，若发现双方账务不符，应及时与银行联系尽快查清。第二节存款业务的核算一单位活期存款业务的核算单位活期存款的存取款项，有现金和转帐两种形式。现金存入或提取是存款收支的一种形式；转帐结算是通过同城或异地的各种结算方式，进行款项收支另一种非现金结算方式。转帐结算在以后的章节介绍，现在介绍现金存取款的核算方法。1、支票存款户的核算。单位缴存现金，应填写两联现金送款单（缴款单），连同现金交银行出纳部门，经出纳人员点收现金无误后，登记“现金收入日记簿”，并将一联送款单加盖“现金收讫”章退还存款单位，另一联送款单给会计部门做现金收入传票入帐。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——活期（单位户）银行可按存款单位和存款种类设置明细帐。支取现金，单位应签发现金支票，注明款项的用途并加盖预留在银行的印鉴。银行会计部门应认真审查支票的内容，核对印鉴，确定支票的真伪，审核无误后，以支票作为现金付出传票，登记单位存款分户帐。会计分录为：借：吸收存款——活期（单位户）贷：现金记帐后的支票交出纳部门，登记“现金支出日记簿”，然后将现金交取款人。2、存折存款户的核算缴存现金时，应填写存款凭条，连同存折、现金交银行出纳部门，出纳部门点收现金无误后，登记“现金收入日记簿”，然后交会计部门登记分户帐和存折，最后将存折退还存款单位。帐务处理方法同支票户。支取现金时，应填写取款凭条，注明款项用途，加盖印鉴，与存折一并交银行会计部门。会计部门进行帐务处理后，还应登记存折，将存折和取款凭条交出纳部门办理付款手续。3、单位活期存款利息的核算（1）计息时间的规定：单位活期存款按季度计算利息，每季末月20日为结息日，如3月20日。计息时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。计息天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。比如，一笔存款4月1日存入，6月18日支取，计息时间为：30+31+17=78天（2）利息计算的基本公式：利息=本金×存期×利率其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之间可以换算，换算公式为：月利率=年利率÷12日利率=年利率÷360或日利率=月利率÷30由于单位活期存款存取次数频繁，其余额经常发生变动，可以采用积数法计算利息，公式为：利息=日利率×计息积数（存款余额×日数）计息积数实际上指的就是存款户从结息日起至结息日止每日存款余额的加总数，又叫累计积数。（3）计息方法目前，活期存款计息方法有两种，即余额表法和分户帐法（帐页计息法），这两种方法的原理都是一样的，均采用利息=日利率×计息积数这一公式。下面分别来了解银行计息的方法。帐号301201060户名××公司2000年摘要借方贷方借或贷余额日数积数月日3/214/15/126/206/20结息160000200000120000180000贷贷贷贷贷200000320000160000340000340000114139192220000013120000624000034000021900000该公司2006年第二季度活期存款的利息，按年利率1.8%计算如下：21900000×1.8%÷360=1095（元）会计分录为：借：利息支出——活期存款利息1095贷：吸收存款——活期（企业户）1095除结息日计算利息以外，资产负债表日，亦需要计算利息，分录为：借：利息支出——活期存款利息贷：应付利息——××公司二单位定期存款的核算单位定期存款是指单位在转存存款时，约定存期，未到期的不能提前支取，由银行发给定期存单，到期一次转存本息的单位存款。存期有有多种，到期一次支取本息，不能提前支取，不得转让流通。1、存入的核算单位办理定期存款，按其金额填制转帐支票交银行会计部门。银行会计部门填写一式三联定期存款凭证，第一联做转账贷方传票，第二联做存单交企业，第三联做卡片账。经有关处理手续后，记帐如下：借：吸收存款——活期（单位户）贷：吸收存款——定期（单位户）2、支取的核算定期存款到期后，单位持存单提取本息，该本息不能提取现金，只能转存到活期存款帐户。银行经审核后，计算存款利息，作会计分录如下：借：吸收存款——定期（单位户）应付利息——定期存款利息贷：吸收存款——活期（单位户）利息=本金×存期×利率定期存款利息计算●单位定期存款利息的计算采取利随本清的办法，即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。●利息＝本金×存期×利率●定期存款的存期按对年、对月、对日计算，对年一律按360天计算，对月一律按30天计算，零头天数按实际天数计算。●存期内如遇到利率调整，应分段计息：利率调高时，在调整日以前按原存单所订利率计息，从调整日起按新利率计息；利率调低时，在原存期内仍按原存单所订利率计息。逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌活期存款利率计息。定期存款利息计算实例●光明公司存入定期存款10万元，存期为1年，月利率为4.2‰，则到期银行应支付利息为：100000×12×4.2‰＝5040（元）●银行账务处理的会计分录为：借：吸收存款——定期光（明公司户）100000应付利息——定期利息支出户5040贷：吸收存款——活期（光明公司户）105040单位通知存款业务的核算●通知存款是存款人在存入款项时不约定存期，支取时提前通知金融机构，约定支取存款日期和金额方能支取的存款。●凡在中华人民共和国境内的个人、法人和其他组织，均可到经中国人民银行批准开办通知存款业务的金融机构办理该项存款业务。●通知存款无论实际存期多长，按存款人提前通知的期限的长短划分为1天通知存款和7天通知存款两个品种，即必须提前1天或7天通知约定支取存款。●存款人需一次性存入，可以1次或分次支取。●通知存款为记名式存款，单位通知存款采用记名存款凭证形式；个人通知存款采用记名存单形式。存单或存款凭证须注明通知存款字样通知存款的核算存款时：借：吸收存款——活期存款（单位户）贷：吸收存款——通知存款（单位户）取款时：借：吸收存款——通知存款（单位户）应付利息贷：吸收存款——活期存款（单位户）通知存款的计息●通知存款存入时由存款人选择1天或7天通知存款，银行按支取日挂牌公告的相应利率和实际存期计算利息，利随本清。●实际存期不足通知期限的，按活期存款利率计算利息。●未提前通知而支取的以及已经办理通知手续而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率计算利息。第三节储蓄存款的核算一、储蓄存款的政策原则个人存款我们称为储蓄存款，为加强储蓄管理，国务院颁发了《储蓄管理条例》，该条例规定银行办理储蓄业务必须遵循以下原则：1、存款自愿；2、取款自由；3、存款有息；4、为储户保密；5、公款不能存储蓄。二、活期储蓄存款的核算1、开户储户第一次存款时，必须填写活期储蓄存款凭条，连同现金一并交给银行，银行经审查有关证件后，点收现金，登记开销户登记簿，编列帐号，填制活期储蓄存折并开设分户帐。存折加盖公章和经办人名章后交储户保存，存款凭条做现金收入传票会计分录为：借：