第三章工业企业主要经济业务核算与成本计算

2019/10/201第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算欢迎大家步入会计学殿堂！2019/10/20机械工业出版社2学习目标知识目标：了解工业企业主要经济业务和核算任务；掌握工业企业主要经济业务核算设置的主要账户；熟练运用这些账户进行正确的账务处理。技能目标：能熟练使用借贷记账法对工业企业主要经营过程基本业务进行正确的账务处理。2019/10/20机械工业出版社3内容提要第一节资金筹集的核算第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节财务成果的核算第六节其他业务的核算2019/10/20机械工业出版社4第一节资金筹集的核算工业的基本生产经营活动是制造并销售产品。企业要从事生产经营活动，必须要有一定的“资本”，这需要通过一定的渠道筹集生产所需要的资金。因此，筹集资金成了企业整个生产经营活动的首要环节。对于企业来说，筹集资金的渠道主要是投资者投入资本和举债方式借入资金。2019/10/20机械工业出版社5一、筹集资金核算需要设置的主要账户为了核算和监督投资者投入资本及举债借入资金等筹资活动，企业应设置“实收资本”、“短期借款”、“长期借款”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户进行会计核算。2019/10/20机械工业出版社61．“实收资本”账户借方实收资本贷方企业归还的资本企业收到投资者投入的资本余额——企业实收资本的实际结存金额图3-1“实收资本”账户的结构2019/10/20机械工业出版社72．“短期借款”账户借方短期借款贷方企业归还短期借款的数额企业取得短期借款的数额余额——期末尚未归还短期借款的数额图3-2“短期借款”账户的结构2019/10/20机械工业出版社83．“长期借款”账户借方长期借款贷方企业归还长期借款的数额企业取得长期借款的数额余额——期末尚未归还长期借款的数额图3-3“长期借款”账户的结构2019/10/20机械工业出版社94．“银行存款”账户借方银行存款贷方企业向银行存入的款项企业以银行存款支付的款项余额——企业银行存款的结存数额图3-4“银行存款”账户的结构2019/10/20机械工业出版社105．“固定资产”账户借方固定资产贷方企业取得各种固定资产的原始价值企业减少各种固定资产的原始价值余额——期末企业拥有固定资产的原始价值图3-5“固定资产”账户的结构2019/10/20机械工业出版社116．“无形资产”账户借方无形资产贷方企业取得各种无形资产的价值企业减少各种无形资产的价值余额——期末企业拥有无形资产的价值图3-6“无形资产”账户的结构2019/10/20机械工业出版社12二、筹集资金的主要经济业务核算例3-1：甲企业收到投资者（乙企业）投入企业的货币资金6000000元，款项已存入甲企业的开户银行，其他手续已经办妥。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：银行存款6000000贷：实收资本——乙企业60000002019/10/20机械工业出版社13二、筹集资金的主要经济业务核算例3-2：甲企业收到投资者（丙企业）投入企业一套全新的机器设备，经双方协商，该设备的价值180000元。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：固定资产——机器设备180000贷：实收资本——丙企业1800002019/10/20机械工业出版社14二、筹集资金的主要经济业务核算例3-3：甲企业收到投资者（丁企业）投入企业的一项专利权，经双方协商，该项专利权的价值880000元。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：无形资产——专利权880000贷：实收资本——丁企业8800002019/10/20机械工业出版社15二、筹集资金的主要经济业务核算例3-4：甲企业因购买一批急需的材料，临时向工商银行借入短期借款130000元，款项已经存入公司的开户银行，此笔借款的期限为3个月。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：银行存款130000贷：短期借款——工商银行1300002019/10/20机械工业出版社16二、筹集资金的主要经济业务核算例3-5：甲企业向本地的建设银行借入资金2000000元，期限3年，用于补充公司的流动资金不足，已经办妥相关的借款手续，款项已存入银行。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：银行存款2000000贷：长期借款——建设银行20000002019/10/20机械工业出版社17第二节供应过程的核算企业要进行正常的生产经营活动，就必须储备一定数量和品种的材料物资，材料物资是工业企业制造产品不可缺少的物资要素，在生产过程中，材料经过加工而改变其原有的实物形态，构成产品实体的一部分，或者实物消失而有助于产品的生产。企业储备的材料，通常是向外单位采购而取得的，因此工业企业要有计划地采购材料，既要保证及时、按质、按量地满足生产上的需要，同时又要避免储备过多，占用不必要的资金。2019/10/20机械工业出版社18一、供应过程核算需要设置的主要账户为了组织供应过程的核算，正确计算材料的实际采购成本，反映供应过程占用资金的增减变动情况以及与供应单位的结算关系，企业需要设置“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“预付账款”、“应付账款”、“应付票据”、“应交税费”、“库存现金”等账户。2019/10/20机械工业出版社191．“在途物资”账户借方在途物资贷方企业购入材料物资的价款和采购费用企业已经验收入库材料的采购成本余额——期末在途材料的实际成本图3-7“在途物资”账户的结构2019/10/20机械工业出版社202．“原材料”账户借方原材料贷方企业已验收入库材料物资的成本企业发出材料的成本余额——期末结存材料的实际成本图3-8“原材料”账户的结构2019/10/20机械工业出版社213．“周转材料”账户“周转材料”账户属于资产类账户，用来核算和监督企业周转材料的成本，包括包装物和低值易耗品等。“周转材料”账户的性质、结构与“原材料”账户相同，这里不再重复。2019/10/20机械工业出版社224．“预付账款”账户借方预付账款贷方企业预付的款项企业已经冲销的预付款项借方余额——期末结存的预付款金额贷方余额——企业应补付的款项图3-9“预付账款”账户的结构2019/10/20机械工业出版社235．“应付账款”账户借方应付账款贷方企业已偿还的款项企业应该付给供应单位款项余额——企业尚未偿还的应付账款数额图3-10“应付账款”账户的结构2019/10/20机械工业出版社246．“应付票据”账户借方应付票据贷方企业已偿还的应付票据的金额企业已签发的应付票据的金额余额——尚未偿还的应付票据的金额图3-11“应付票据”账户的结构2019/10/20机械工业出版社257．“应交税费”账户借方应交税费贷方实际缴纳的各种税金的金额经计算企业应该缴纳的各种税金的金额余额——应该缴纳但尚未缴纳的税金的金额图3-12“应交税费”账户的结构2019/10/20机械工业出版社26“应交税费——应交增值税”账户的结构借方应交税费——应交增值税贷方支付的进项税额和实际已经支付的增值税向购货单位收取的销项税额余额——预交的税金或尚未抵扣的增值税余额——企业应交而未交的增值税2019/10/20机械工业出版社278．“库存现金”账户借方库存现金贷方企业收到现金企业支付现金余额——期末库存现金的结存金额图3-14“库存现金”账户的结构2019/10/20机械工业出版社28二、供应过程主要经济业务的核算例3-6：甲企业从乙企业购入一批A材料，增值税专用发票上注明的信息如下：材料数量为12100千克，材料货款为60500元，增值税额为10285元，全部款项已用银行存款支付，同时材料已经运到，并验收入库。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：原材料——A材料60500应交税费——应交增值税（进项税额）10285贷：银行存款707852019/10/20机械工业出版社29二、供应过程主要经济业务的核算例3-7：甲企业向新华公司购入一批B材料，增值税专用发票上注明的信息如下：材料数量为5000千克，材料货款为40000元，增值税额为6800元，全部款项已用银行存款支付，但材料尚未运到。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：在途物资——B材料40000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款46800B材料全部运到并验收入库时，应编制的会计分录如下：借：原材料——B材料40000贷：在途物资——B材料400002019/10/20机械工业出版社30二、供应过程主要经济业务的核算例3-8：甲企业向光华公司购入一批C材料，增值税专用发票上注明的信息如下：材料数量为1000千克，材料货款为6000元，增值税额为1020元，企业已经收到发票账单和结算凭证，但暂未付款，这批材料已运到并验收入库。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：原材料——C材料6000应交税费——应交增值税（进项税额）1020贷：应付账款——光华公司7020企业通过银行偿还上述所欠的全部款项时：借：应付账款——光华公司7020贷：银行存款70202019/10/20机械工业出版社31二、供应过程主要经济业务的核算例3-9：甲企业向清松公司购入一批B材料，增值税专用发票上注明的信息如下：材料数量为3000，材料货款为24000元，增值税额为4080元，这批材料已运到并验收入库，甲企业向清松公司签发了一张面值为28080元的商业承兑汇票，期限2个月。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：原材料——B材料24000应交税费——应交增值税（进项税额）4080贷：应付票据——清松公司28080当商业承兑汇票到期，企业通过偿还上述全部款项时：借：应付票据——清松公司28080贷：银行存款280802019/10/20机械工业出版社32二、供应过程主要经济业务的核算例3-10：甲企业与新兴公司签订购销合同，购进一批C材料。根据合同规定，甲公司需要向新兴公司预付货款36000元，这部分款项已用银行存款支付。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：预付账款——新兴公司36000贷：银行存款360002019/10/20机械工业出版社33二、供应过程主要经济业务的核算例3-11：甲企业收到新兴公司发来的C材料，增值税专用发票上注明的信息如下：材料数量为5000千克，材料货款为30000元，增值税额为5100元，材料已验收入库，对方已退回多余的预付款项。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：原材料——C材料30000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：预付账款——新兴公司35100收到对方退回的预付款时：借：银行存款900贷：预付账款——新兴公司9002019/10/20机械工业出版社34三、物资采购成本计算物资采购成本的内容主要有：1）买价，即供应单位的发票价格；2）运杂费，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费；3）损耗，即运输途中的合理损耗，4）挑选整理费，即材料入库前的挑选整理费用，包括挑选整理中发生的损耗，扣除回收下脚料的价值；5）其他费用。2019/10/20机械工业出版社35三、物资采购成本计算例3-12：甲企业从光明电子有限公司购入A材料，增值税专用发票上注明的信息如下：材料数量为4000千克，材料价款为19000元，增值税额为3230元，全部款项已用银行存款支付，同时材料已经运到，并验收入库。另外，甲企业用现金支付A材料运输费700元，装卸费300元。2019/10/20机械工业出版社36三、物资采购成本计算对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：在采购付款环节：借：在途物资——A材料19000应交税费——应交增值税（进项税额）3230贷：银行存款22230借：在途物资——A材料1000贷：库存现金1000在验收入库环节：借：原材料——A材料20000贷：在途物资—