第三节__生产过程业务的核算

2019/10/201第三节生产过程的核算一、生产过程发生的主要经济业务二、生产过程应设置的主要账户三、产品生产成本的计算四、生产过程业务的主要账务处理2019/10/202二.生产过程应设置的账户（一）生产成本（二）制造费用（三）管理费用（四）财务费用（五）应付职工薪酬（六）累计折旧（七）库存商品2019/10/203（1）已经生产完成并已验收入库的产成品（2）入库的自制半成品的实际成本借方贷方生产成本（1）发生的各项直接生产费用（2）各生产车间应负担的制造费用期末未完工在产品的成本（成本类）按照生产产品的品名或种类设置明细分类账户，进行明细分类核算2019/10/204借方贷方制造费用（成本类）分配转入“生产成本”账户的数额发生的各项间接费用按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算2019/10/205借方贷方管理费用（损益类）期末转入“本年利润”账户的数额发生的各项管理费用按费用项目设置明细账，进行明细核算2019/10/206借方贷方财务费用期末转入“本年利润”账户的数额发生的各项财务费用（损益类）2019/10/207借方贷方（负债类）分配转入受益对象的应付职工薪酬实际支付的职工薪酬应付职工薪酬应付未付的职工薪酬2019/10/208计提固定资产的折旧数额累计折旧借方贷方（固定资产账户的备抵账户）因出售、报废、毁损的固定资产而相应转销的折旧数额现有固定资产已提取的累计折旧额2019/10/209库存商品发出库存商品的实际成本验收入库的库存商品成本借方贷方（资产类）库存商品的成本按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细核算2019/10/2010三、产品生产成本的计算（一）产品生产成本的构成内容1．直接材料2．直接人工3．制造费用2019/10/2011三、产品生产成本的计算（二）产品生产成本的计算确定成本对象直接费用直接计入、间接费用分配计入（工时）完工产品成本＝期初余额＋本期发生的全部生产成本－期末在产品成本企业主要经济业务核算》生产过程业务的核算》产品生产成本的计算2019/10/2012四、生产过程业务的账务处理（一）材料费用的核算（二）工资费用的核算（三）折旧费用的核算（四）制造费用的核算（五）结转完工产品的制造成本2019/10/2013(一)材料费用的核算例1：某企业2009年12月从仓库发出甲、乙材料各一批，共计40000元。其中：生产A产品领用甲材料12000元，乙材料8000元；B产品领用甲材料8000元，乙材料4000元；车间一般耗用甲材料2000元，乙材料3000元；行政部门领用甲材料3000元。2019/10/2014借：生产成本－A产品20000－B产品12000制造费用5000管理费用3000贷：原材料－甲材料25000－乙材料150002019/10/2015（二）工资费用的核算1.发放工资的核算例2：某企业2009年12月1日开出现金支票从银行提取现金30000元备发工资。借：库存现金30000贷：银行存款300002019/10/2016以现金发放本月职工工资30000元。借：应付职工薪酬——工资30000贷:库存现金300002019/10/20172.结转工资的核算例3：企业2009年12月结转应付职工工资30000元。其中，生产A产品工人工资8000元；生产B产品工人工资10000元；车间管理人员工资5000元；厂部管理人员工资7000元。2019/10/2018借：生产成本－A产品8000－B产品10000制造费用5000管理费用7000贷：应付职工薪酬——工资300002019/10/20193.职工福利的核算例4：根据历史经验数据和企业实际情况，当期应提取的职工福利为4200元。其中，生产A产品职工福利1120元；生产B产品职工福利1400元；车间管理人员职工福利700元；厂部管理人员职工福利980元。2019/10/2020借：生产成本－A产品1120－B产品1400制造费用700管理费用980贷：应付职工薪酬——职工福利42002019/10/2021（三）折旧费用的核算例5：企业2009年12月按规定的固定资产折旧率计提本月固定资产折旧6000元。其中：生产车间用的固定资产折旧4500元，行政管理部门用的固定资产折旧1500元。借：制造费用4500管理费用1500贷：累计折旧60002019/10/2022（四）制造费用的核算例6：根据例1至例5的有关资料汇总，该企业本月共发生制造费用19000元，按生产产品工时比例在A、B产品之间进行分配。经过计算A产品应负担制造费用10000元；B产品应负担制造费用9000元。借：生产成本－A产品10000－B产品9000贷：制造费用190002019/10/2023（五）结转完工产品的制造成本例7：根据例1至例6的资料为例，假设本月生产的A产品500件和B产品400件全部完工并验收入库。2019/10/2024A产品的单位成本＝（20000+8000+1120+10000）/500＝78.24（元）B产品的单位成本＝（12000+10000+1400+9000）/400＝81（元）借：库存商品－A产品39120－B产品32400贷：生产成本－A产品39120－B产品324002019/10/2025第五节利润及其分配的核算一、利润的构成二、利润及其分配业务应设置的主要账户三、利润及其分配业务的主要账务处理2019/10/2026一、利润的构成营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－三项期间费用－资产减值损失＋投资收益利润总额＝营业利润＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税2019/10/2027二、利润及其分配业务应设置的主要账户（一）营业外收入（二）营业外支出（三）所得税费用（四）本年利润（五）利润分配（六）盈余公积（七）应付利润2019/10/2028借方贷方营业外收入（损益类）企业发生的各项营业外收入转入“本年利润”账户的结转额按收入项目设置明细账，进行明细核算2019/10/2029借方贷方营业外支出（损益类）转入“本年利润”账户的结转额企业发生的各项营业外支出按支出项目设置明细账，进行明细核算2019/10/2030借方贷方所得税费用（损益类）转入“本年利润”账户的结转额按规定计算出的应交纳的所得税2019/10/2031借方贷方本年利润（所有者权益类）转入的各类收入转入的各类支出、费用余额：本期发生的亏损数余额：本期实现的利润数2019/10/2032借方贷方利润分配（所有者权益类）（1）“本年利润”账户转来的净利润（2）转销已分配利润额利润已分配的具体项目数额余额：（1）平时：为已分配的利润数（2）年末：为末弥补亏损数余额：年末未分配利润数2019/10/2033借方贷方（所有者权益类）按规定从税后利润中提取的盈余公积金数额（1）用盈余公积金弥补企业亏损（2）用盈余公积金转增资本的数额盈余公积盈余公积的结余数按盈余公积的种类设置明细账，进行明细核算2019/10/2034借方贷方应付利润（负债类）企业应付给投资者的利润额企业已实际支付给投资者的利润额应付未付的利润额2019/10/20352019/10/2036三、利润及其分配业务的主要账务处理（一）营业外收支的核算（二）本年利润的核算（三）所得税费用的核算（四）利润分配的核算2019/10/2037（一）营业外收支的核算例【9】企业2007年12月按有关规定取得罚款收入2000元存入银行。借：银行存款2000贷：营业外收入20002019/10/2038例【10】企业2007年12月以银行存款支付罚款800元。借：营业外支出800贷：银行存款8002019/10/2039（二）本年利润的核算例【11】以例【1】至例【10】的有关资料为例，计算并结转企业当期损益。营业利润＝60000－39672－1500－14180－3000－1000＝648（元）利润总额＝648+2000－800＝1848（元）2019/10/2040借：主营业务收入75000其他业务收入4000投资收益3000营业外收入2000贷：本年利润840002019/10/2041借：本年利润71252贷：主营业务成本47772营业税金及附加1500其他业务成本3000营业外支出800管理费用14180财务费用3000销售费用10002019/10/2042（三）所得税的核算例【12】以例【11】的有关资料为例，经计算本月应从利润总额中扣除的所得税费用为609.84元。借：所得税费用609.84贷：应交税费－应交所得税609.842019/10/2043将“所得税费用”账户发生额转入“本年利润”账户。借：本年利润609.84贷：所得税费用609.84本月净利润＝1848－609.84＝1238.16（元）假设企业12月初“本年利润”账户期初贷方余额为58761.84元，则本年实现的净利润为60000元。2019/10/2044（四）利润分配的核算例【13】根据上述资料，将本年实现的净利润60000元转入利润分配。借：本年利润60000贷：利润分配－未分配利润600002019/10/2045例【14】企业本年实现净利润60000元，按10％的比例提取法定盈余公积。借：利润分配－提取法定盈余公积6000贷：盈余公积－法定盈余公积60002019/10/2046假设该企业当年未向投资者分配利润。年终，将已经分配的利润转入“利润分配－未分配利润”账户例【15】以上述的利润分配内容为例，结转已分配的利润。2019/10/2047借：利润分配－未分配利润6000贷：利润分配－提取法定盈余公积6000经以上结转，“本年利润－未分配利润”账户的贷方余额为54000元。（60000－6000）2019/10/2048练习（不考虑其他因素）1）企业销售商品7000件，每件单位售价700元，增值税率17％，款项通过银行转账收讫。2)上项商品单位成本300元，结转已售商品成本。3)用银行存款支付报纸广告费6000元。4)计算本月应交城市维护建设税4000元。5）计算本月应交教育费附加800元。6)企业出租包装物取得现金租金收入1000元。2019/10/20497）用现金支付咨询费3000元。8)支付短期借款利息6600元（已核算应付5600元）。9)企业火灾烧毁仓库一间5400元。10)预付下年厂部报刊订阅费1200元。要求：1）编制会计分录并将损益类账户结转入“本年利润”账户；2)营业利润、利润总额；3）计算并核算所得税；