第二章商业银行存款业务的核算与管理

金融企业会计第二章商业银行存款业务的核算与管理存款业务概述单位存款的核算与管理储蓄存款业务的核算与管理第一节存款业务概述一、存款业务的意义和种类二、银行存款账户的开立与管理一、存款的意义和种类银行存款是银行采用信用形式聚集起来的社会再生产过程中暂时闲置的货币资金。吸收存款是商业银行的主要负债业务，是银行信贷资金的主要来源，也是银行开展信贷业务的重要前提。我国商业银行存款种类银行存款可以按不同的标准划分为不同种类：按存款来源划分•原始存款、派生存款按存款对象划分•企业存款、城乡居民储蓄存款、财政性存款按存款期限划分•活期存款、定期存款按存款方式划分•支票存款、存单存款、存折存款、通知存款、协定存款等。按存款币种划分•人民币存款和外币存款原始存款和派生存款原始存款也称现金存款或直接存款。企事业单位或个人将现金支票或现金送存银行，增加存款户的货币资金。包括公款存款（单位存款）、私人存款（储蓄存款）和银行之间的存款（同业存款）。派生存款也称转帐存款或间接存款。是指银行以贷款方式自己创造的存款。一般性存款、居民个人储蓄存款和财政性存款一般性存款银行吸收各单位的存款；居民个人储蓄存款是指银行吸收城乡居民的闲置资金形成的存款财政性存款银行经办的财政预算内存款及集中待缴财政的各种款项形成的存款。需要指出的是：财政性存款并不构成我国银行的资金来源。因为根据现行信贷资金管理体制，全部财政性存款均需划归中央银行支配，属于中央银行的资金来源，商业银行只是代办财政性存款业务。活期存款和定期存款活期存款：单位活期存款和活期储蓄存款定期存款：单位定期存款和定期储蓄存款定期储蓄存款：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取、定活两便二、银行存款账户的开立与管理（一）存款账户的设置基本账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户基本账户是指开户单位与其他单位发生经济往来，进行货币收付的账户。它是各单位在银行必须开立的账户。是存款人办理日常转账结算和现金收付的主要账户。开立基本账户的单位，必须是独立经济核算的单位。凡符合开户条件的单位，均可按规定在当地的一个银行的一个营业机构开立一个基本账户。一般存款账户是存款人在基本存款账户以外的其他银行办理转账结算、借款转存和现金缴存的账户；以及与开立基本存款账户的单位不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。该账户对基本账户起补充作用，也叫辅助账户。该账户不能办理现金支取。例如：由于一些企业所属的非独立核算单位距离主管单位比较远，通过主管单位的基本账户办理资金收付有困难，因此银行对这些企业或单位经过审核同意，可就近在其所在地区银行开立一般存款户。临时存款账户是存款人因临时经营活动而需要开立的账户。通过该账户可以办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。专用存款账户是对开立基本账户的单位，按照国家有关规定所提取的各项专用资金，以及其他具有特定用途的资金而开设的账户。例如，存款人拥有的基本建设资金、更新改造资金、特殊用途需要专门管理的资金，均可在银行开立专用账户。三、存款业务的核算要求正确、及时地办理存款业务维护存款人的合法权益遵循银行不代垫款项四、会计科目的设置“吸收存款”“利息支出”“应付利息”“应交税费”第二节单位存款的核算与管理一、单位活期存款业务的核算二、单位定期存款业务的核算三、单位其他存款业务的核算一、单位活期存款业务的核算存入支取计息存入和支取存入：借：库存现金贷：吸收存款——活期存款——**单位存款户——本金支取借：吸收存款——活期存款——**单位存款户——本金贷：库存现金计息活期存款账户余额不断变动计息时间和利率的规定单位活期存款按季度计息，每季末月20日为结息日，如3月20日、6月20日。计算时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。计息天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。计息利率的规定：利率一般分为年利率、月利率、日利率3种，三者之间可以换算，1年按360日算。存期以天数计算时，用日利率；存期按月计算时，用月利率；存期按年计算时，用年利率。利息计算的基本公式：利息=本金×存期×利率单位活期存款存期内遇利率变动，分段计息计息方法：余额表计息和分户账计息余额表计息即在计息余额表上结计利息，这种方法适用于存取款项频率快的存户。每日不论余额是否变动，均需将当日最后余额抄到余额表内，每10天小计1次。每张余额表的日期是按当月21日至下月20日排序的，这是为了与结息期取得一致而设计的，每张余额表的最后都设置相应的总计栏。到结息日，将当期计息余额表末栏内因可能误记而加或减调整、校正后的累计未计息积数乘以日利率即得应计利息。每季应付利息=累计计息基数*月利率/30计息方法：余额表计息和分户账计息分户账计息即在分户账上结计利息，这种方法适用于存款余额变动不多的存款户。采用这种方法，一般在账页的余额后面设有“日数”与“积数”两栏。在分户账每次余额变动后，计算一次变动前余额的积数：积数＝本次变动前的余额×该余额的实际存在天数然后填写分户账中该余额的“日数”与“积数”两栏。将这一季度的积数相加，得出累计积数，即可计算利息：利息＝累计积数×日利率计提利息会计处理1.借：利息支出贷：应付利息2.借：应付利息贷：吸收存款二、单位定期存款业务的核算单位定期存款是指单位存入款项时约定期限，到期支取本息的一种存款业务。定期存款存期分为三个月、六个月、一年、二年、三年、五年6个档次。1万元起存，到期一次支取本息，不能提前支取，不得转让流通。存入定期存款的核算借：吸收存款——活期存款——××单位活期存款户——本金贷：吸收存款——定期存款——××单位定期存款户——本金支取定期存款借：吸收存款——定期存款——××单位定期存款户——本金应付利息——定期存款利息支出户贷：吸收存款——活期存款——××单位活期存款户——本金定期存款利息计算单位定期存款利息的计算采取利随本清的办法，即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。利息＝本金×存期×利率定期存款的存期按对年、对月、对日计算，对年一律按360天计算，对月一律按30天计算，零头天数按实际天数计算。定期存款存期内如遇到利率调整，不分段计息：对于逾期支取的，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息，期间如遇利率调整，不分段计息。定期存款利息计算实例某单位存入银行定期存款900000元定期1年，年利率为2.25%,3月20日到期，该单位于4月6日来行支取，支取日活期存款年利率为0.72%利息：900000*1*2.25%=20250元900000*17*0.72/360=306元借：利息支出贷：应付利息三、单位其他存款业务（一）单位通知存款通知存款是存款人在存入款项时不约定存期，支取时提前通知金融机构，约定支取存款日期和金额方能支取的存款。单位通知存款分为1天通知存款和7天通知存款两个品种，即必须提前1天或7天通知约定支取存款。通知存款的最低起存金额：单位50万元；最低支取金额：单位为10万元。存款人需一次性存入，可以1次或分次支取。通知存款存入时由存款人选择1天或7天通知存款，银行按支取日挂牌通知存款利率和实际存期计算利息，利随本清。未提前通知而支取的以及已经办理通知手续而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率计算利息。(二)协定存款协定存款是存款人与开户银行签订协定存款合同，约定结算账户的留存额度，超过约定留存额度部分的存款转为协定存款，单独计算计息基数并按协定存款利率计算利息的一种存款方式。人民币单位协定存款中基本存款额度的存款按中国人民银行公布的活期存款利率计息。超过基本存款额度的部分按中国人民银行公布的人民币单位协定存款利率计息，每季结息一次，计息期间如遇利率调整，分段计息。四、对账与销户对账：银行与单位核对存款账户余额随时对账定期对账销户存款单位因迁移、合并、停产等原因不在使用原来存款账户时，应及时到银行办理销户手续。第三节储蓄存款业务的核算与管理一、储蓄存款的原则和种类（一）储蓄原则1、存款自愿、取款自由2、存款有息3、为储户保密（二）储蓄种类活期储蓄定期储蓄整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、定活两便、协议存款、通知存款、教育储蓄一、活期储蓄存款的核算活期储蓄存款是可以随时存取的一种储蓄存款，1元起存，不规定存期。主要业务开户续存取款利息计算销户存入：借：库存现金贷：吸收存款——活期储蓄存款——**户——本金支取：借：吸收存款——活期储蓄存款——**户——本金贷：库存现金销户：借：吸收存款——活期储蓄存款——**户——本金利息支出贷：库存现金应交税费——待扣利息税利息计算按季结息每季最后一个月20日为结息日利息计算方法采用计息基数查表法。借：利息支出贷：应付利息二、定期储蓄存款的核算定期储蓄是在第一次存款时，约好存款期限，1次或分次存入，到期支取本息的储蓄存款。定期储蓄存款根据存入方式和支取的方式不同主要分为整存整取、零存整取、存本取息和整存零取4种。（一）整存整取整存整取，50元起存，多存不限，约定期限，到期一次支取本息。存期分为3个月、半年、1年、2年、3年、5年。开户借：库存现金贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取定期储蓄存款**户——本金到期支取和过期支取借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取定期储蓄存款**户——本金利息支出贷：库存现金应交税费——利息税提前支取全部提前支取：与到期支取会计处理相同部分提前支取：借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取定期储蓄存款**户（全部本金）利息支出——定期储蓄利息支出户贷：库存现金（提前支取部分应给储户的本息）吸收存款——定期储蓄存款——整存整取定期储蓄存款**户（续存本金）应交税费——利息税计息按存入日约定利率计息，遇利率调整不分段计息计算公式应付利息=本金*存期*利率实付利息=应付利息*（1-税率）（二）零存整取定期储蓄零存整取定期储蓄存款是一种分次存入、到期一次提取本息的定期储蓄存款种类。开户起存金额为5元，存期为1年、3年、5年，要求每月存款金额固定，每月存入1次，中途如有漏存，应在下月补存，未补存者，或漏存次数在一次以上的，视同违约，存折上打印违约标志，违约后存入的部分，支取时按活期利率计息。该种储蓄不得部分提前支取。零存整取储蓄的开户及续存手续，与活期储蓄基本相同。到期及提前支取可参照整存整取储蓄手续办理。但计息方法有所不同。零存整取定期储蓄计息方法1.月积数计算法：月积数计算法是分户账上余额按月份计算出月积数，支取时求出累计积数，然后再乘以月利率。如每月存入100元，利率为0.75%，存期为1年，2000年8月1日到期，根据分户账求出全年累计积数为7800元。利息=7800×0.75%=58.5(元〉适用于有漏存月份情况下的计算利息的方法零存整取定期储蓄计息方法2.固定基数计息法：固定基数计息法，是以每月存入1元，存12个月，到期按规定利率计算出应付的利息作为基数，然后乘以每月固定存入金额。如利率0.75％，月存入1元，存满12个月，月积数为78元，利息积数为：1×78×0.75％＝0.585（元）如每月存入100元，存满1年支取时应付的利息为：0.585×100＝58.5（元）零存整取定期储蓄计息方法3.日积数法：储户每次存款时，根据存入发生额乘以业务发生日至存款到期日的天数（算头不算尾），取得计息积数。（三）存本取息定期储蓄存本取息储蓄是适应储户有较多节余款，初始的本金不动，按期支取利息的存储需要而设立的。这种储蓄，一次存入本金，存期分1年、3年、5年三种，由银行发给存折，以后凭存折按约定期限分次支取利息，到期一次支取本金。如储户在取息期未支取，以后可随时支取，但不计复息。存本取息储蓄的核算手续，基本与整存整取储蓄的手续相同。开户：借：库存现金贷：吸收存款——定期储蓄存款——存本取息