第五章 主要经济业务核算

第五章企业主要经营过程核算教学目的：本章主要介绍制造业企业资金筹集、供应、生产和销售等过程的核算，以及财务成果形成和分配的核算。教学重点：主要经营过程的核算。教学难点：生产过程的核算。第一节筹资业务的核算第二节供应业务的核算第三节生产业务的核算第四节销售业务的核算第五节财务成果的核算教学内容基础会计3制造业企业主要经济业务资金筹集过程1、所有者投入2、向债权人借入基础会计4制造业企业主要经济业务1、购置固定资产、购进原材料2、支付各项采购费3、原材料验收入库供应过程生产过程销售过程1、投入材料2、投入人工3、投入各项耗费4、完工产品验收入库1、出售产品、实现收入2、结转已售产品的成本3、支付各项销售费用4、结算应交销售税金基础会计51、收入类帐户转入利润2、费用类帐户转入利润3、计算出本年利润利润的形成结算所得税利润的分配按照利润总额的25％计算应交的所得税1、按照税后净利润的10％提取法定盈余公积2、分配利润给投资人3、其余为未分配利润第一节筹资业务的核算资金筹集的方式投资者投入资本业务的核算向债权人借入资本业务的核算一、资金筹集的方式从企业投资人取得的资金：所有者权益（实收资本、资本公积）从企业债权人取得的资金：负债（短期借款、长期借款）实收资本/资本公积的概念实收资本/资本公积核算应设置的账户账务处理二、投资者投入资本业务的核算是指企业实际收到的投资者投入的资本。按投资主体不同：国家、法人、个人等。按投入资本的形态不同：货币、实物、无形资产等1.1实收资本概念1.2实收资本核算应设置的账户实收资本（所有者权益类）借方－贷方＋1、登记企业实际收到投资人投入企业的资产价值1．登记按照规定的程序减少注册资本的数额余额（期末的实际数）注：超份额缴入资本，记入“资本公积”基础会计11概念：投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.1资本公积基础会计122.2资本公积核算应设置的账户资本公积（所有者权益类）借方－贷方＋超过份额缴入资本的数额资本公积的使用数（转增资本等）余额（期末资本公积实际数）3.1实收资本的账务处理①当企业收到投资者投入的银行存款时：借：银行存款××××贷：实收资本××××②当企业收到投入者投入的固定资产/无形资产时借：固定资产/无形资产××××贷：实收资本××××结论：当企业收到投资者投入时：借：银行存款/固定资产/无形资产××××贷：实收资本××××教材p68例5-1`3基础会计143.2资本公积的账务处理①当企业收到投入者投入资本，超过法定份额：借：银行存款/固定资产/无形资产××××贷：实收资本（注册资本份额）资本公积（超过注册资本份额的部分）②当资本公积转增资本时借：资本公积××××贷：实收资本××××教材5-4。5三、向债权人借入资本的核算（一）借款的核算借款概述借款核算应设置的账户借款的账务处理短期借款概念：是指企业向银行和其他金融机构借入的款项，且期限在一年以内。长期借款概念：是指企业向银行和其他金融机构借入的款项，且期限在一年以上。借款利息（记入财务费用）＝借款本金×利率×时间经济业务包括：借入款项、计算利息、归还款项。1.1借款概述1.2借款核算应设置的账户短期借款（负债类）借方－贷方＋1．企业从外部借入短期借款（借款本金）1．归还外借短期借款余额（未归还的短期借款）1.2借款核算应设置的账户财务费用（费用类）借方＋贷方—-利息收入、期末结转入“本年利润”+确认利息、手续费等平基础会计191.2借款核算应设置的账户预提费用（负债类）借方－贷方＋预先提取应计入当期的费用实际支付款项余额（已预提而未付的费用）基础会计20预提费用时间点示意图实际收付点实际确认点1.3短期借款的账务处理①当企业取得借款时：借：银行存款××××贷：短期借款（本金）××××②短期借款实际支付利息前每期确认利息时：借：财务费用××××贷：预提费用（利息）××××③当企业偿还借款时借：短期借款（本金）××××预提费用（已确认的利息）××××贷：银行存款××××教材5-6·9基础会计221.2借款核算应设置的账户长期借款（负债类）借方－贷方＋借入长期借款的本金和未付利息归还长期借款余额（尚未归还的长期借款本金和利息）基础会计231.3长期借款的账务处理①当企业取得借款时：借：银行存款××××贷：长期借款(本金)××××②实际支付利息前每期确认利息时：借：在建工程/财务费用××××贷：长期借款（利息）××××④当企业偿还长期借款时借：长期借款（本金和利息）××××贷：银行存款××××教材5-10·12基础会计24M公司08年1月份发生的有关资金筹集业务如下：1.接受Q公司投入资本价值5000000元，其中货币资金1000000存入银行，固定资产2800000元，无形资产1200000元。已办妥相关手续。2.从银行借入为期两年，年利率6%的借款1500000元，存入银行。到期一次还本付息。3.1月末，计提上述借款的利息。4.从银行取得期限为九个月，年利率6%的借款400000元，存入银行。到期一次还本付息。5.1月末，计提上述借款的利息。要求：根据经济业务编制会计分录基础会计25第二节供应过程的核算固定资产购置业务的核算材料采购业务按实际成本法的核算材料采购业务按计划成本法的核算基础会计27一、固定资产购置业务的核算固定资产的基本特征及主要来源渠道固定资产的入账价值的确定(记忆)固定资产购建业务核算的账户设置(理解)固定资产购建业务核算的账务处理(运用)基础会计281.1基本特征及主要来源渠道固定资产是指企业在经营过程中使用期限较长，单位价值较高，为经营管理目的而持有。如购买机器设备、运输设备、工具器具，建造房屋及建筑物等。固定资产的来源一般有外购（需安装/不需安装）和自行建造两个渠道。基础会计291.2固定资产的入账价值—取得成本确认入账的时点:达到预定可使用状态取得成本的构成外购:买价、相关税费达到预定可使用状态前发生的可归属于固定资产的费用(p77)自行建造:自行建造发生的成本基础会计301.3固定资产购建业务设置的账户固定资产（资产类）借方＋贷方－-固定资产的减少数+固定资产增加数(取得成本)余额（期末结余数）基础会计311.3固定资产购建业务设置的账户在建工程（资产类）借方＋贷方－-完工后结转入固定资产+外购固定资产的安装支出自建工程发生的支出余额（未完工工程成本）基础会计321.3核算应设置的账户应交税费（负债类）借方－贷方＋+应该交纳的税金-实际交纳的税金应该交纳但尚未交纳的税金多交税金此账户为记录企业与税务机关之间有关税金的应交和实交情况。基础会计331.3核算应设置的账户增值税是对我国境内销售货物或者提供劳务以及出口货物的单位和个人，就增值额的部分征收的税额，通过“应交税金――应交增值税”核算。增值税是价外税，就是不计入物品的价格中，在价格外单独反映，它是对物资和劳务的增值部分增收的税额。计税原理原材料（经过加工）产成品基础会计34增值部分为产成品－原材料按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，企业购入的物质或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售物资或提供劳务中，按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。增值税＝（产成品－原材料）X税率＝产成品X税率－原材料X税率＝销项税－进项税基础会计35应交税金—应交增值税（负债类）借贷销售产品时收取的销项税额销项税额购入材料时支付的进项税额进项税额（期末未交的增值税）尚未抵扣的进项增值税额材料购进过程中涉及到的是进项税额的支付基础会计36基础会计371.4固定资产购建业务的账务处理①当企业购入不需安装的固定资产时：借：固定资产（取得成本）应交税费－应交增值税（进项税额）××××贷：银行存款/应付账款××××5-13.17②当企业购入需安装的固定资产时：借：在建工程（取得成本/安装成本)××××应交税费－应交增值税（进项税额）××××贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬××××5－14.15基础会计381.4固定资产购建业务的账务处理③安装完毕，由在建工程转入固定资产时：借：固定资产××××贷：在建工程(前计入的合计数)5.16二材料采购业务的核算—实际成本法采购成本的构成(记忆)核算应设置的账户(理解)账务处理(运用)2.1材料采购成本的构成采购成本＝买价＋采购费用买价=数量╳单价采购费用=（运杂费、合理损耗、入库前的挑选整理费等)(见教材p82)材料采购过程中款项的支付方式①现款交易：一手交钱，一手交货。（使用的账户：现金和银行存款）②赊购：无准确的还款期限（使用的账户：应付账款）③赊购：交对方一张票据，有准确的还款期限（使用的账户：应付票据）④预付款项：先交钱，后收货（使用的账户：预付账款）2.2核算应设置的账户在途物资、原材料、应付账款、应付票据、预付款项、应交税费基础会计432.2核算应设置的账户在途物资（资产类）借方＋贷方－-采购成本的减少数入库成本结转到原材料+采购成本的增加数（买价＋采购费用）余额（期末在途材料）用来核算企业在途的各种材料2.2核算应设置的账户原材料（资产类）借方＋贷方－-原材料的减少数领用+原材料的增加数入库余额（期末库存材料数）用来核算企业在库的各种材料2.2核算应设置的账户应付账款（负债类）借方－贷方＋+应付账款的增加数购料欠款，无准确还款期限应付账款的减少数还款余额（期末所欠款项）用来核算企业赊购各项材料，应付给供应单位的款项。基础会计462.2核算应设置的账户预付账款（资产类）借方贷方-冲销预付款收到供货方的材料预付账款的增加数向供货方预付款余额（已预付尚未收到材料）用来核算企业按合同预付的购料款的增减和结余。2.2核算应设置的账户应付票据（负债类）借方—贷方＋+应付票据的增加数购料欠款，给对方汇票一张，有准确的还款期限应付账款的减少数还款余额（期末所欠款项）核算企业对外发生债务时开出的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票），用以抵付其货款或欠款。基础会计48应交税金—应交增值税（负债类）借贷销售产品时收取的销项税额销项税额购入材料时支付的进项税额进项税额（期末未交的增值税）尚未抵扣的进项增值税额材料购进过程中涉及到的是进项税额的支付基础会计49（2）核算举例：见教材P.84—87【例5-18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资——甲材料120000在途物资——乙材料38000应交税费——应交增值税26860贷：银行存款184860基础会计50【例5-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。※共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率=采购费用÷分配标准之和（买价或重量等）各种材料应分配费用额=分配标准×分配率借：在途物资——甲材料5000在途物资——乙材料2000贷：银行存款7000※如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。基础会计51【例5-20】购入丙材料，货款未支付。借：在途物资——丙材料220000应交税费——应交增值税36720贷：应付账款——红星工厂256720【例5-21】向供货企业预付购货款。借：预付账款——胜利工厂180000贷：银行存款180000基础会计52【例5-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。借：在途物资——丙材料425000应交税费——应交增值税71400贷：预付账款——胜利工厂180000银行存款311400库存现金5000※支付的银行存款311400元为买价和应交税费之和（425000+71400）与预付账款（180000）之差额款。※用现金支付5000元运费应计入丙材料成本。基础会计53【例5-23】签发商业汇票购入丁材料。※该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：不含税价款=价税款总额÷（1+税率）本例：418860÷（1+17%）=358000元增值税税额=价税款总额－不含税价款本例：418860－