第五章 制造业企业主要经济业务的核算1

主要内容：本章主要介绍制造业企业有关经济业务的核算方法。重点和难点：主要经济业务的核算要点以及账户设置的要求，具体会计分录的编制。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲采购过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务制造业企业的主要经济业务内容资金筹集业务；采购过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。本章结构第一节资金筹集业务的核算第二节采购过程业务的核算第三节生产过程业务的核算第四节销售过程业务的核算第五节财务成果形成与分配业务的核算1.所有者权益资金筹集业务即投资者的投资及其增值。2.负债资金筹集业务企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）。一、资金筹集业务的基本内容（一）所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益:投资者将资金投入企业而对企业资产所形成的要求权。即企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。主要来源：※所有者投入资本※直接计入所有者权益的利得和损失※留存收益二、资金筹集业务的核算方法实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益的内容前两项合称为投入资本，后两项合称为留存收益（1）实收资本的含义指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金，以及按照有关规定由资本公积和盈余公积转作资本的资金。一定程度上等同于“注册资本”。注册资本：企业在工商行政管理部门注册登记的资本金。是公司的法定资本。1、实收资本业务的核算（2）实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资实物资产投资有价证券投资无形资产投资按投资主体划分按投资形式划分货币资金投资——按实际收到的投资额入账。其他形式投资——以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。（3）实收资本入账价值的确定1）股份公司筹集资本方式：发行股票。2）发行股票方式：3）发行费用：如委托发行，应按发行股票收入的一定比例（假定为3%）承担一定的手续费。（4）股份公司的实收资本（股本）4）入账价值确定：按面值计入“股本”（假定为200万元）；按溢价额计入“资本公积”。按发行总金额扣减发行费后的余额计入“银行存款”.例：广胜公司向社会公开发行股票，发行总数为2000万股，每股面值1元，发行价4元/股，发行费率为1%。募集金额已存入银行。实际筹得的金额：发行股票收入总额－发行费用=8000-80=7920万元计入股本：2000万元计入资本公积：7920-2000=5920万元借：银行存款79200000贷：股本20000000资本公积—股本溢价59200000（5）账户设置（6）核算举例：见教材P.68-69【练习】公司接受新股东张明以一幢厂房作价200万元进行投资，按照协议，张明可享有公司10%的股份。接受投资后公司注册资本调整为1500万元。计入实收资本的金额：1500×10%＝150万元计入资本公积的金额：200－50＝50万元账务处理：借：固定资产2000000贷：实收资本1500000资本公积500000（1）资本公积的含义投资者或其他人投入企业的,所有权归属于投资者并且在金额上超过法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.资本公积业务的核算◆股本溢价公司发行股票时超过面值的金额部分；新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。◆接受捐赠捐赠者无偿赠予公司的资本，所有权归属于全体股东（投资者）。等（3）资本公积的用途★转增资本金（股本）。（2）资本公积的主要来源（4）账户设置应根据资本公积的具体内容开设“股本溢价”(或资本溢价)、“其他资本公积”等明细账户。（5）核算举例：见教材P70负债资金的内容企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。（二）负债资金筹集业务的核算1.短期借款业务的核算（1）短期借款的基本含义与用途1）含义：企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期在1年以内（含1年）的借款。2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。1）本金的确认与计量按借据上的金额确认与计量。2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）（2）短期借款本金及利息的确认与计量※支付方式：①按月支付。②每季度或每半年支付。※账务处理上的不同方法：①按月支付。直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②每季度或每半年支付。按照权责发生制原则要求，对于应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，将其确认为“应付利息”，同时计入各月的“财务费用”账户。【例5－5】广胜公司2008年3月2日从银行借入为期6个月的短期借款10万元。年利率为6%（月利率为0.5%，假设到期付息。）。应付利息（1）借款时：借：银行存款100000贷：短期借款100000（2）3－8月：计算应付利息：100000×0.5%＝500元借：财务费用500贷：应付利息500（3）9月2日，还本付息：借：应付利息3000短期借款100000贷：银行存款103000财务费用账户性质:费用类账户结构:借方登记增加数;贷方登记减少数或转销数;结转后期末无余额。用途：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出、（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收入）、相关的手续费，以及赊销过程中产生的现金折扣。注意，为购建固定资产而筹集长期资金所发生的借款利息支出等费用，在固定资产交付使用前发生的，应资本化，计入固定资产的有关购建成本，不在本账户核算，固定资产完工投产后发生的利息支出，应计入当期损益，在本账户核算。（1）长期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以上的借款。2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。（2）长期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量：按申请借款时实际收到的借款数额确认。2.长期借款业务的核算2）利息的确认与计量：※确认方法：按月或年确认，但应区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后的利息：计入各期财务费用（费用化）。注意：应计利息确认为长期借款入账，这与短期借款利息的处理有区别。※计算公式（复利方法）：长期借款利息＝（借款本金＋应付利息）×利率×时间（按月）（单利方法）：长期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）※支付方式：①到期一次还本付息。②分期还本付息。③分期付息到期还本。（3）账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。财务费用【例5-10】借入长期借款。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例5-11】计算05年应付长期借款利息。借：在建工程400000贷：长期借款400000※年应付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%（年利率）＝400000(06年利息做同样的会计处理)（4）核算举例：见教材P.75【例5-11-1】07年的应付利息。借：财务费用400000贷：长期借款400000【例5-12】归还长期借款本息（到期一次还本付息）。借入本金：5000000应付利息：400000×3＝1200000本息合计：6200000借：长期借款6200000贷：银行存款6200000习题：为建设一幢厂房，阳光公司2002年1月1日向银行借入一笔四年期借款200万元，工期三年。年利率为6%，到期一次还本付息，复利计息。请进行各年相关的账务处理。一、固定资产(设备)购置业务的核算（一）固定资产的含义定义：为生产商品、提供劳务、出租或经济管理而持有的，使用寿命超过一个会计期间的有形资产。确认条件：a，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；b，该固定资产的成本能够可靠的计量。固定资产的入账价值：固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出的总额。1、建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可根据工程决算、造价、或工程实际成本等相关资料，按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2、购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、税金、运输费、保险费、包装费和安装成本等。按照新税法，购买固定资产的增值税可以抵扣，不需要再计入固定资产原值。（二）企业取得固定资产时入账价值的确定1、“固定资产”账户：★资产类账户，用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。★借方：固定资产取得成本的增加；贷方：固定资产取得成本的减少。期末余额在借方，表示固定资产原价的结余额。★建造的固定资产，要达到预定可使用状态才转入本账户，之前在“在建工程”账户核算。购入的固定资产，如果购入后直接可达到预定可使用状态，不需安装调试，即可直接记入本账户，如需安装，则要先相关成本记入“在建工程”，安装完毕交付使用，再转入“固定资产”。★应按固定资产的种类设置明细账户进行明细分类核算。（三）账户设置2、“在建工程”账户★资产类账户，用来核算企业为进行固定资产的基建、安装、技术改造以及大修工程而发生的全部支出，并据以确定该工程的成本。★借方：记工程支出的增加；贷方：结转完工工程的成本。期末余额在借方，表示未完工程的成本。★应按工程内容，如建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等设置明细账户，进行明细核算。（三）账户设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。【例5-13】购入不需要安装设备，货款已付。借：固定资产148250贷：银行存款148250※不需要安装设备发生的买价、缴纳的增值税和包装运输费用等均构成其实际成本。【例5-14】购入需要安装设备，货款已付。借：在建工程566600贷：银行存款566600※需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、缴纳的增值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。（四）核算举例：见教材P.79—80【例5-15】自行安装设备发生各种费用。借：在建工程34800贷：原材料12000贷：应付职工薪酬22800【例5-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产601400贷：在建工程601400※该工程总成本为：566600＋34800＝601400材料采购过程中相关的会计业务：※计算购进材料的成本。※支付材料的买价和各种采购费用，结算货款。※增值税进项税额的计算与处理。二、材料采购业务的核算购入材料的成本构成内容：不同方式取得的原材料，其成本的确定方法不同，构成内容也不同。购入材料的实际采购成本：※买价※采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等。※运输途中的合理损耗。※材料入库前的整理挑选费用。※按规定应计入材料采购成本的各种税金，如从国外进口材料支付的关税等。※其他费用，如大宗物资的市内运杂费等。注意：市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是计入期间费用。实际成本法计划成本法材料采购业务的会计核算方法：实际成本法（一）实际成本计价的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本计价。在途物资（二）材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝买价＋其他采购费用3、账户设置在途物资原材料应付账款预付账款应付票据应交税费◆“在途物资”账户※资产类账户，核算企业外购材料的买价和各种采购费用，据以计算确定购入材料的实际采购成本。(如果是计划成本法,改为”材料采购”)※借方：购入材料的买价和采购费用。※贷方：结转完成采购过程，验收入库材料的