第五章(后三节)制造企业主要经营业务的核算

第四节生产业务的核算一、生产业务核算的内容计入产品成本,“生产成本”账户发生时先计入“制造费用”账户月末直接费用间接费用直接材料直接人工（一）生产的耗费期间费用（二）产品的形成注意区分生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：★生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：★生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。二、生产费用的归集与分配主要账户设置应付职工薪酬实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本（一）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。材料费用的归集与分配资料:宏达公司2010年12月份领用材料情况如下:1、2日，生产A、B两种产品直接领用材料如下：A产品直接领用20000元，B产品直接领用10000元。2、4日，生产A、B两种产品共同领用材料9000元，（按产品产量的比例分配，A产品产量为1000件，B产品产量500件）3、车间一般消耗了丁材料1600元，厂部一般耗用丁材料400元。（二）人工费用的归集与分配人工费用的内容：企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）其他。人工费用的归集与分配资料：某企业发生部份业务如下：1、月末应付工资34000元，其用途如下：生产工人工资30000元，（按工时的比例分摊，A产品工时15000小时，B产品工时5000小时），车间管理人员工资1400元，行政管理人员工资2600元。2、按工人工资总额的14%计提职工福利费。3、接银行通知，支付本月职工工资34000元。4、报销职工医药费500元，以现金支付。账务处理1.根据“发出材料汇总表”借：生产成本—**产品（产品领用）制造费用（车间一般消耗）管理费用（厂部领用）在建工程（工程领用）贷：原材料2、月末分配工资借：生产成本—**产品（生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（厂部管理人员工资）贷：应付职工薪酬—工资3.发放工资借：应付职工薪酬—工资贷：银行存款（库存现金）4、根据工资的14%比例计提福利费借：生产成本—**产品（生产工人工资提取的）制造费用（车间管理人员工资提取的）管理费用（厂部人员工资提取的）贷：应付职工薪酬—职工福利5、支付福利费，如支付职工困难补助费和职工医疗费等借：应付职工薪酬—职工福利贷：银行存款等（三）其他费用的核算1.财产保险费、经营租赁固定资产租金、报刊费这三项费用可以是先一次性支付而后分期来摊销例:1、1月1日企业以银行存款支付第一季度的杂志费960元2、1月31日摊销本月份的杂志费320元，其中：生产车间负担140元，厂部负担180元借：预付账款960贷：银行存款960借：制造费用140管理费用180贷：预付账款3201）先支付由本期和以后各期摊销的费用借：预付账款（待摊费用）贷：银行存款2）摊销应由本期和以后各期的费用借：制造费用（车间承担的）管理费用（厂部承担的）贷：预付账款（待摊费用）1）预提本月应负担的费用借：制造费用（车间承担的）管理费用（厂部承担的）财务费用（利息费用）贷：其他应付款/应付利息（预提费用）2）支付已计提的费用借：其他应付款/应付利息（预提费用）贷：银行存款2、有的费用也可以采用先负担而后一次性支付，如租金、利息和保险费用例：1、预提本月短期借款利息400元;2、从存款户中划转支付上半年度银行借款利息2400元（已计提）借：财务费用400贷：应付利息400借：应付利息2400贷：银行存款2400借：其他应收款—**贷：库存现金/银行存款预借差旅费借：管理费用等贷：其他应收款报销差旅费3、差旅费的核算借：管理费用等库存现金贷：其他应收款借：管理费用等贷：其他应收款库存现金4.计提折旧的核算借：制造费用（车间折旧额）管理费用（厂部折旧额）销售费用（专设销售部门折旧额）贷：累计折旧5、其他费用的核算如：修理费用、水电费、办公费等借：生产成本（产品承担的）制造费用（车间负担的）管理费用（厂部负担的）销售费用（独立的销售部门负担的）贷：银行存款等科目随堂练习：资料：三明企业2011年4月发生下列经济业务：(1)领用材料8,000元，其中制造产品耗用7，000元，车间一般耗用700元，厂部耗用300元。(2)以银行存款支付车间办公费400元，厂部招待费500元。(3)分配本月职工工资，其中生产工人工资9,000元，车间管理人员工资3,000元，厂部管理人员工资3,000元。(4)按工资总额的14%提取职工福利费。(5)开出现金支票向银行提取库存现金15,000元，准备发放职工工资。(6)以库存现金15,000元支付职工工资。(7)以库存现金1300元支付职工医药费。(8)计提固定资产折旧，其中车间设备折旧费1,600元，厂部设备折旧费900元。(9)月末结转制造费用。(10)本月生产的产品全部完工入库，按实际生产成本转账（若月初没有在产品）。要求：根据上述经济业务编制会计分录。（四）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。※制造费用与管理费用的区别月末分配结转制造费用分配原则：若企业只生产一种产品，则归集的“制造费用”直接转入产品成本，若企业生产两种或两种以上的产品，则需按一定的分配标准分配后再转入。分配标准：生产工时之比，机器工时之比，生产工人工资之比等计算公式：分配率=待分配的制造费用/几种产品的分配标准之和某种产品应承担的制造费用=该产品的分配标准*分配率账务处理：借：生产成本——**产品贷：制造费用（五）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成：●直接材料●直接人工●制造费用（2）基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）计算完工产品成本需考虑四种具体情况※教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。2.完工产品生产成本的结转结转完工产品成本：借：库存商品贷：生产成本一、销售业务核算的内容（一）收入的实现及货款的结算商品销售收入的确认条件★商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；★企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；★收入的金额能够可靠计量；★与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；★相关的成本能够可靠的计量。•※必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！（二）与收入相配比的成本费用的发生与结转第五节销售业务的核算红星公司为一般纳税人，适用增值税税率为17％。本月发生下列经济业务1.销售A产品1000件给南星公司，每件售价200元，共计200000元；销项税额为34000元。货款及税金尚未收到。2.销售B产品2000件给东方商城，每件售价500元，共计1000000元，销项税额为170000元。货款及税金收讫。3.收到南星公司234000元，货款及税金一并存入银行。4.计算并上交应缴的增值税额（当月应扣进项税额为100000元。）5.以银行存款支付销售部门广告费3000元6.销售材料一批，售价10000元（不考虑税金），款项收到存入银行。7.该材料成本价为8000元，结转材料成本。8.结转上述已售A、B产品成本，其中：A产品每件生产成本150元；B产品每件生产成本300元。二、销售业务的核算知识点小结：1.有关收入的核算账户设置应交税费1)销售商品，根据相关发票等借：银行存款（款已收）/应收账款（款未收）预收账款（款已预收）/应收票据（收到商业汇票）贷：主营业务收入（不含增值税的售价）应交税费——应交增值税（销项税额）账务处理2)预收货款，存入银行借：银行存款贷：预收账款3）收回前欠货款或票据到期，收回票据款借：银行存款贷：应收账款或应收票据3.主营业务成本的结转账户设置借：主营业务成本—**产品（成本价）贷：库存商品—**产品（成本价）账务处理4.营业税金及附加的核算账户设置账务处理计算应交的城建税和教育费附加借：营业税金及附加贷：应交税费—应交城建税—应交教育费附加应交税费营业税金及附加营业税金及附加5.其他业务收支的核算账户设置应交税费其他业务成本其他业务成本支付销售过程中所发生的有关费用，如：广告费，运输费、包装费等借：销售费用贷：银行存款账务处理1.企业取得其他业务收入，如：销售材料、出租设备、出租包装物等借：银行存款等账户贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2.结转销售材料的成本或出租包装物的成本借：其他业务成本贷：原材料（周转材料）第六节财务成果的核算财务成果是指企业在一定会计期间从事经济活动所取得的经营成果，它是企业一定会计期间的收入与费用相抵后的余额营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“期间费用”净收益时加；净损失时减（一）利润的形成1.营业利润投资收益的含义◆企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。◆投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。2.利润（或亏损）总额即“利得”其具体内容见教材P126利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出即“损失”其具体内容见教材P1263.净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金＝利润总额－所得税费用净利润(二）利润的分配◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润利润分配的顺序可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利润可供投资者分配利润=净利润－弥补以前年度亏损－提取的法定盈余公积＋以前年度未分配利润＋公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利财务成果的核算实例五湖公司12月份发生下列各项经济业务（五湖公司为一般纳税人，增值税税率按17％计征）1)售给红光厂A产品300件，每件50元，货款尚未收到。2)售给长江厂B产品90件，每件500元，货款已收到并存入银行。3)以银行存款支付应由本公司负担上述两种产品的销售运费450元。4)以银行存款支付业务招待费500元。5)用支票支付广告费800元。6)接银行通知，红光厂汇来货款17550元已存入银行。7)结转销售产品的实际成本（A产品单位成本30元，B产品单位成本320元）。8)收到鑫宇厂交来的包装物租金500元，以现金收讫。9)支付本季度借款利息360元（10月份、11月份已预提240元）。财务成果的核算（续）五湖公司12月份发生下列各项经济业务（五湖公司为一般纳税人，增值税税率按17％计征）10)转销无法支付的应付款2000元11）计算并计提和结转本期利润总额12）按25％的税率，计算并结转本月应交所得税。13）结转本月净利润14）按税后利润10％计提盈余公积。15）宣布分配投资者利润2000元16）以现金支付投资者利润2000元17）月末结转利润分配账户所属的各有关明细账户要求：根据上述经济业务编制会计分录1）借：应收账款—红光厂17550贷：主营业务收入15000应交税费—应交增值税（销）25502）借：银行存款52650贷：主营业务收入45000应交税费—应交增值税（销）76503）借：销售费用—运费450贷：