第五章03销售业务、利润业务

刘孝民基础会计销售业务核算的主要内容销售过程业务账户的设置业务核算刘孝民基础会计销售业务核算的主要内容确认销售收入的实现、办理货款结算；确认销售费用的发生；计算并结转销售成本；计算和交纳销售税金。刘孝民基础会计设置的主要账户1、主营业务收入2、主营业务成本3、其他业务收入4、其他业务成本5、营业税金及附加6、销售费用7、应收账款、应收票据、预收账款、应交税费等刘孝民基础会计账户设置1、“主营业务收入”：核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。2、“主营业务成本”：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。3、“其他业务收入”：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。4、“其他业务成本”：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、销售材料的成本等。刘孝民基础会计账户设置5、“营业税金及附加”：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。注意：企业除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，也在“营业税金及附加”账户核算。6、“销售费用”：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。刘孝民基础会计“主营业务收入”核算主营业务收入实现收入月末结转应交税费-应交增值税销项税额应收票据银行存款应收账款预收账款收入本年利润收入①②刘孝民基础会计“主营业务成本”核算结转销售商品的实际成本主营业务成本月末结转本年利润收入库存商品出库商品的实际成本费用注意：已确认收入的销售商品，结转销售成本①②刘孝民基础会计“营业税金及附加”核算本年利润收入按规定应缴纳的各种税费营业税金及附加月末结转应交税费费用①②应交消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等刘孝民基础会计其他业务的核算本年利润月末结转其他业务收入收入实现费用①②银行存款等本年利润收入①②月末结转其他业务成本成本发生原材料等刘孝民基础会计假定某公司12月份发生下列销售业务：例1：向甲公司销售A产品150件，单价400元，增值税专用发票注明价款60000元，增值税10200元；向乙公司销售B产品100件，单价300元，增值税专用发票注明价款30000元，增值税5100元。货已发出，款项已通过银行转账收讫。借：银行存款105300贷：主营业务收入－－A产品60000－－B产品30000应交税费－－应交增值税（销项税额）15300刘孝民基础会计例2：本月初公司按合同规定预收购货单位H公司货款20000元，存入银行。例3：本月末公司向H公司发运A产品50件，单价400元，增值税专用发票上注明的价款20000元，增值税3400元，共计23400元。借：银行存款20000贷：预收账款20000借：预收账款23400贷：主营业务收入－－A产品20000应交税费－－应交增值税（销项税额）3400刘孝民基础会计例4：月末计算并结转本月已销商品的销售成本。A产品单位生产成本240元、B产品单位生产成本160元.A产品销售成本＝200×240＝48000B产品销售成本＝100×160＝16000借：主营业务成本－－A产品48000－－B产品16000贷：库存商品64000刘孝民基础会计例5：企业对外出售不需用的丁材料500公斤，单价20元，增值税发票上注明的价款10000元，增值税1700元，款项尚未收到；材料单位成本为15元。借：应收账款11700贷：其他业务收入10000应交税费－－应交增值税（销项税额）1700借：其他业务成本7500贷：原材料7500刘孝民基础会计例6：假设该公司所生产的A产品为应缴纳消费税的产品，消费税率为10%，计算本公司应缴纳的消费税。A产品应交消费税＝A产品的销售收入×消费税率=80000×10％＝8000（元）借：营业税金及附加8000贷：应交税费－－应交消费税8000刘孝民基础会计例7：计算本月应交的城市维护建设税880元和教育费附加320元。应交城建税=（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×税率应交教育费附加=（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×费率借：营业税金及附加1200贷：应交税费－－应交城建税880－－应交教育费附加320例８：开出银行支票上交本月应交的各项税费共计25600元。例９：某公司为宣传新产品发生广告费8200元，均用银行存款支付。借：应交税费25600贷：银行存款25600借：销售费用8200贷：银行存款8200刘孝民基础会计利润的构成财务成果的形成与分配业务利润实现的核算利润分配的核算刘孝民基础会计一、利润的构成1、利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2、利润计算：（1）营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益（2）利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出（3）净利润=利润总额－所得税费用刘孝民基础会计账户设置1、营业外收入：是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助等。2、营业外支出：是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。3、所得税费用：核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。刘孝民基础会计例1：通过银行收到甲公司支付的违约金2000元，按规定作为营业外收入处理。例2：用银行存款支付税款滞纳金30000元。例3：企业确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项，应予转销。借：银行存款2000贷：营业外收入2000借：营业外支出30000贷：银行存款30000借：应付账款4000贷：营业外收入4000刘孝民基础会计“本年利润”账户：核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损)。企业月末结转利润时，应将各损益类科目的余额转入“本年利润”，结平各损益类科目。结转后“本年利润”的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。（账结法）年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或亏损，转入“利润分配”科目，结转后“本年利润”应无余额。二、利润的实现账户设置：会计期末结转本年利润的方法：表结法和账结法刘孝民基础会计损益类账户的结转－－利润实现本期结转额借贷收入类账户借贷本年利润收入借贷费用类账户本期增加额本期结转额费用（亏损）利润收入＜费用收入＞费用本期增加额期末，将本期发生的主营业务成本100000元，营业税金及附加5000元，管理费用30000元，财务费用2000元，销售费用10000元结转“本年利润”账户。期末，将本期发生的主营业务收入200000元结转“本年利润”账户。例损益类账户结转核算举例借：主营业务收入200000贷：本年利润200000例借：本年利润147000贷：主营业务成本100000营业税金及附加5000管理费用30000财务费用2000销售费用10000刘孝民基础会计所得税费用所得税会计是会计与税收规定之间的差异在所得税核算中的具体体现。资产负债表债务法，是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。刘孝民基础会计1.当期所得税：应纳税所得额=税前会计利润±纳税调整额应交所得税=应纳税所得额×所得税税率利润表中的所得税费用有两部分组成：当期所得税、递延所得税。2.递延所得税：递延所得税资产、递延所得税负债会计与税法之间的暂时性差异対税的影响刘孝民基础会计所得税计算的基本程序：第一步：计算应交税费―应交所得税应纳税所得额（会计利润±纳税调整额）×税率第二步：递延所得税资产或递延所得税负债第三步：倒挤所得税费用。借：所得税费用（倒挤）借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债贷：应交税费—应交所得税递延所得税（会计与税法之间的暂时性差异×税率）当期所得税（税法规定）刘孝民基础会计例：甲公司2013年全年利润总额(即税前会计利润)为1020万元,其中包括本年收到的国债利息收入30万元,违反环保政策罚款10万元。所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税；违反环保政策罚款不允许税前扣除。甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额=1020-30+10=1000（万元）当期应交所得税额=1000×25%=250（万元）借：所得税费用2500000贷：应交税费—应交所得税2500000刘孝民基础会计三、利润的分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润：企业当年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额。刘孝民基础会计利润分配的顺序1.弥补以前年度亏损(超过5年补亏期)2.提取法定盈余公积金。公司制企业应当按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取。当其累计额已达到注册资本的50%时，可不再提取。企业的盈余公积金主要用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润。3.提取任意盈余公积金。公司制企业可根据股东大会决议提取任意盈余公积。4.向投资者分配利润。5.未分配利润。刘孝民基础会计设置的主要账户1、利润分配：核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。2、盈余公积：核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积金增减变动和结存情况的账户。3、应付股利：核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定应分配给投资者的现金股利或利润。刘孝民基础会计利润分配分配数本年利润净利润利润分配分配数-应付现金股利等-提取法定盈余公积盈余公积应付股利账务处理刘孝民基础会计盈余公积利润分配—盈余公积补亏实收资本/股本应付股利盈余公积利润分配—提取法定盈余公积利润分配—提取任意盈余公积①提取法定盈余公积②提取任意盈余公积③盈余公积补亏④转增资本⑤向投资者分配股利或利润结余额刘孝民基础会计利润分配的主要账务处理1、企业按规定提取的盈余公积：借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积2、企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润：借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利刘孝民基础会计3、经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借：利润分配——转作股本的股利贷：股本资本公积——股本溢价（差额）4、企业用盈余公积弥补亏损：借：盈余公积——盈余公积补亏贷：利润分配——盈余公积补亏刘孝民基础会计5、年度终了：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润（净亏损的，做相反的会计分录）同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。“利润分配”账户年末余额，反映企业历年积存的未分配利润(或未弥补亏损)。全年实现的净利润刘孝民基础会计利润分配分配数-未分配利润利润分配利润分配-提取法定盈余公积-应付现金股利分配数分配数本年利润净利润净利润年终结转：未分配利润累积未分配利润亏损？（累积未弥补亏损）（亏损）本年利润亏损（弥补亏损）利润分配-盈余公积补亏弥补亏损例：某