第五章企业基本经济业务核算

第五章企业基本经济业务核算本章学习目标了解企业筹资活动和经营活动的基本内容熟悉供应、生产、销售过程的业务流程及相互联系掌握外购材料的核算及相关费用的分配熟悉外购固定资产的核算能够运用加权平均法核算产品的销售成本重点：筹资业务及供应、生产、销售过程中主要经济业务的核算。难点：增值税的基本会计处理，以及销售成本的确定与结转。掌握投入资本和借入资金这两类筹资来源及其核算掌握制造费用的分配原则与方法掌握营业收入的确认条件及核算供应过程销售过程生产过程储备资金在产品生产资金产成品成品资金货币资金固定资产固定资金薪金及其他生产费用原材料现金、银行存款资金投入资金退出资金循环周转制造业企业资金运动图会计对象，社会再生产过程中的资金运动。具体表现为企业在各个阶段所发生的能用货币计量的经济活动。货币资金第一节筹集活动主要经济业务的核算一、筹资活动主要经济业务核算的内容所有者投入资金来源向债权人借入资金筹资业务的核算，就是要对企业资金筹集过程中发生的会计事项及时进行会计处理。具体说来，就是按照会计准则的要求，合理确认、计量并如实记录和报告所有者投入资本以及向债权人借入资金这两类筹资业务所引起的资产、负债、所有者权益等会计要素的变化情况。所有者权益负债负债（利息）有抵税作用，但会造成企业还款压力；而投入资金则可以在一定程度上避免财务压力，但无抵税作用二、投入资本的核算（一）投入资本的构成所有者投入资本，是指投资者按照企业章程或合同协议的约定，实际投入到企业的资本金。是所有者权益中最主要的组成部分，表明所有者对企业的基本产权关系。实收资本（形成企业的注册资本或股本）资本公积（实际投入额超过其在注册资本或股本中所占份额）注意：区别注册资本和实收资本资本公积的用途：转增资本，即增加实收资本投入资本◆投入资本在企业持续经营期间不能随意抽回；◆增减资须经批准，并进行注册登记。补充：区别实收资本和注册资本※实收资本，是指投资者按照企业章程、或合同、协议的规定，实际投入企业的资本金。是企业生产经营的本钱※注册资本，是企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额，也称法定资本。公司的注册资本必须经法定的验资机构出具验资证明。※注册资本表明投资者的投资意愿，即要投资多少，但注册资本可能不是一次到位，对于注册资本中已经收到的部分，称为实收资本。所以，两者的数额并非在每一时期都相等，只有当投资各方按合同或章程规定缴足其认缴的出资额后，企业的实收资本才等于注册资本企业的注册资本与实收资本最终是一致的，相等的。结论：注册资本，是一个法律概念，是法律规定的强制性要求；表明企业的规模、实力；界定了投资者对企业承担的最大偿债责任实收资本，是一个会计上的概念，是一个会计科目，用来核算企业接受投资者投入的实际资本。按投资形式分类货币资金实物资产无形资产投入资本（二）投入资本的分类个人资本外方资本法人资本按投资主体分类国家资本（三）投入资本入账价值的确定货币资金按实际收到的投资额入账实物投资按双方认可的协议价格入账无形资产投资按投资协议约定价作为投入额入账（四）投入资本核算应设置的账户实收资本（或股本）（所有者权益类）所有者投入资本的减少额所有者投入资本的增加额所有者投入资本的期末实有数额注：该账户按投资者名称设置明细账户。如，实收资本—A公司核算企业接受投资者投入的实收资本的增减变动情况资本公积（所有者权益类）资本公积的减少额资本公积的增加额资本公积的期末结余额注：该账户按不同来源设置明细账户如，资本公积—资本溢价、资本公积—其他资本公积核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失固定资产（资产类）固定资产原价的增加额固定资产原价的减少期末结存的固定资产的原价注：该账户按固定资产的类别和项目设置明细账户。如，固定资产—机器设备核算企业持有的固定资产的原价及其变动情况无形资产（资产类）无形资产原价的增加额无形资产原价的减少期末结存的无形资产的原价注：该账户按无形资产的类别和项目设置明细账户。如，无形资产—土地使用权核算企业无形资产的原价及其变动情况（五）核算举例1.接受货币资金投资【例5-1】光华有限公司接受宏光公司投资，收到转账支票一张700000元。（注：支票分现金支票和转账支票）借：银行存款700000贷：实收资本——甲企业700000【例5-2】光华有限责任公司接受明达公司投资，收到银行存款900000元。其中600000元作为实收资本，其余300000作为资本公积。借：银行存款900000贷：实收资本——乙企业600000资本公积——资本溢价300000借：原材料100000贷：实收资本——Y企业100000【补例1】公司接受X企业设备投资，协议价200000元。借：固定资产200000贷：实收资本——X企业200000【补例2】公司接受Y企业原材料投资，协议价100000元。2.接受实物投资【例5-3】光华公司接受利得公司投入不需安装设备2台，每台协议价100000元；另有一项专利技术，经评估确认价值110000元。借：固定资产200000无形资产110000贷：实收资本——利得公司3100003.接受无形资产投资资本公积资本溢价实收资本银行存款固定资产无形资产银行存款●收到货币资金●收到固定资产●收到无形资产XXXXXXXXX期末实有数退还投资XXX向金融机构借款短期借款长期借款三、借入资金的核算1.短期借款，是指企业向银行等金融机构借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。2.长期借款，是指企业从银行等金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。短期和长期借款目的不同：※短期借款主要是为了解决企业对资金的临时需要，缓解资金周转困难，以保证日常生产经营活动的正常运行。※长期借款一般用于固定资产购置或改扩建、技术改造项目、新技术和新产品的研发项目等。（一）借入资金核算应设置的账户短期借款（负债类）归还的短期借款金额借入的各种短期借款金额期末尚未归还的短期借款金额注：该账户按债权人、借款种类和币种进行明细核算。如，短期借款—工商银行核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款的取得、归还及结存情况长期借款（负债类）归还的长期借款金额借入的各种长期借款金额期末尚未偿还的长期借款金额注：该账户按债权人、借款种类和币种进行明细核算。如，长期借款—工商银行核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款的取得、归还技结存情况财务费用（损益类）实际发生的财务费用：如利息支出、手续费应冲减财务费用的利息收入期末转入本年利润的金额核算企业为筹集日常生产经营所需资金而发生的各项筹资费用注：该账户按费用种类进行明细核算。如，财务费用—利息费用（二）短期借款的核算1.取得短期借款本金按照实际的借款金额来确认与计量。2.短期借款利息※短期借款利息支出确认为财务费用，并且按期计算。短期借款利息=借款本金×利率×时间①按月计收利息，在实际支付时，直接计入财务费用；②按季或半年等较长期间计收利息，或者到期本息一并收回的，按照权责发生制的要求，应按月预提借款利息，在月末计入财务费用。借款时间（4月1日，100000）还款时间（9月30日，103000）123456789101112500500500500500500借款期（受益期）借：财务费用贷：银行存款借：财务费用500贷：应付利息500注意：如果短期借款的利息数额不大时，也可以不按期计算，而是到期还本付息时一次计算并计入财务费用。借：短期借款贷：银行存款【例5-4】光华公司10月1日从银行取得期限为3个月、年利率为6%的短期借款50000元，到期一次还本付息，借款转存银行。借款时：借：银行存款50000贷：短期借款50000【例5-5】承【例5-4】，借款到期时，公司以银行存款归还银行短期借款本金50000元，利息750元（50000×6%÷12×3）。如果短期借款利息数额很少，可以不采用预提利息的方式，而是还款时将利息一次性计入财务费用：借：短期借款50000财务费用750贷：银行存款50750【补】公司4月1日借入短期借款1000000元，期限6个月，年利率为6%，利息按季支付。（1）借入时：借：银行存款1000000贷：短期借款1000000（2）确认4月份短期借款利息时(预提方式)：本月利息=1000000×6%÷12＝5000（元）借：财务费用5000贷：应付利息5000•5、6月的利息应如何处理？（3）按季支付利息时（即支付4、5、6月短期借款利息）：借：应付利息15000贷：银行存款15000或：借：应付利息10000（4、5月份预提的利息）财务费用5000（6月份的利息）贷：银行存款15000（4）到期时：借：短期借款1000000应付利息15000贷：银行存款1015000小测试：公司于3月1日从招商银行借入1年期的贷款400000元，年利率6%，借款利息半年支付一次。请做出相关会计分录。（1）借款时：借：银行存款400000贷：短期借款400000（2）3—8月每月末计息时，利息=400000×6%÷12＝2000（元）借：财务费用2000贷：应付利息2000（3）8月末支付利息时借：应付利息12000贷：银行存款12000（4）9月—次年2月每月计息时同上述（2）（5）到期时借：短期借款400000应付利息12000贷：银行存款412000应付利息短期借款财务费用银行存款银行存款借入数XXXXXXXXX偿还数计提数XXX支付数结余额结余额按月支付（三）长期借款的核算（1）在取得长期借款时，应当按照实际收到的借款金额来确认与计量。（2）长期借款利息，在项目完成以前资本化（即计入项目成本中），项目完成后费用化（即计入财务费用）【例5-5】光华公司10月1日为建造一栋新办公楼从银行取得三年期借款3000000元，按年付息，到期一次还本，年利率9%，借款存入银行。借入时：借：银行存款3000000贷：长期借款3000000•计息时：•【补】计算上例每月应付长期借款利息。•应付利息＝3000000×9%÷12＝22500（元）•建造期间：•借：在建工程22500•贷：应付利息22500•借：财务费用22500•贷：应付利息22500竣工达到使用状态：练习练习筹资活动主要经济业务的核算。1.向建设银行借入款项1000000元，期限6个月，年利率3%，利息于季末结算，借款存入银行。2.收到东方公司投资150000元存入银行。3.收到康明公司投资。其中：50000元存入银行；设备一台投入使用，协议价80000元；原材料一批，价值50000元，验收入库。4.收到红河公司投入全新设备一台，发票显示其买价50000元，增值税8500元，设备已交付使用。5.以银行存款归还到期的银行临时借款120000元。6.经协商，神龙公司以一项土地使用权向本企业投资，该土地使用权评估价为200000元。7.接受飞龙公司投资款100000元存入银行，其中60000元作为实收资本，另外40000元为超出其在注册资本中所占份额的部分，作为资本公积核算。8.向建设银行申请取得2年期借款200000元，存入银行。9.国家以新建厂房一栋向本企业投资，价值350000元，厂房交付使用。1.向建设银行借入款项1000000元，期限6个月，年利率3%，利息于季末结算，借款存入银行。借：银行存款1000000贷：短期借款10000002.收到东方公司投资150000元存入银行。借：银行存款150000贷：实收资本1500003.收到康明公司投资。其中：50000元存入银行；设备一台投入使用，协议价80000元；原材料一批，价值50000元，验收入库。借：银行存款50000固定资产80000原材料50000贷：实收资本1800004.以银行存款归还到期的银行临时借款120000元。借：短期借款120000贷：银行存款1200005.经协商，神龙公司以一项土地使用权向本企业投资，该土地使用权评估价为200000元。借：无形资产200000贷：实收资本2000006.接受飞龙公