第五章制造业主要经济业务的会计处理

CompanyLogo第五章主要经济业务的核算第一节制造企业主要经济业务第二节筹资业务的会计处理第三节供应业务的会计处理第四节产品生产业务的会计处理第五节产品销售业务的会计处理第六节财务成果形成和分配业务的会计处理CompanyLogo一、企业资金运动过程第一节制造企业主要经济业务资金筹集资金使用资金退出生产过程◇供应过程◇◇销售过程◇成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债上交税金货币资金长期股权投资筹资活动的交易和事项经营活动的交易和事项投资活动交易和事项经营成果的交易和事项分配利润CompanyLogo二、制造业企业的主要经济业务概述（1）资金筹集业务；（2）供应业务；（3）产品生产业务；（4）产品销售业务；（5）财务成果形成和分配业务。CompanyLogo（以制造业为例，说明对经济业务的日常会计处理。）资本的来源渠道有：企业所有者投入的资本（权益融资）；企业向债权人（负债融资）借入的资本；一、投入资本的核算企业须有法定的资本，投入资本是指投资者认缴的经工商部门核准的投资总额。第二节筹资业务的会计处理CompanyLogo分类:按投资主体的不同外商投入资本个人投入资本法人投入资本国家投入资本按投资资产的形态货币资金投资实物资产投资无形资产投资CompanyLogo账户设置:实收资本性质：所有者权益账户作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。•企业还应按照投入资金的形态和用途分别设置“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户。实收资本贷借减少额企业期末实有的资本数额企业实际收到投资者投入资本所有者权益类账户期初余额CompanyLogo实收资本无形资产银行存款固定资产等账户的对应关系：CompanyLogo会计分录：借：银行存款/固定资产/无形资产贷：实收资本CompanyLogo例：（1）接受货币资金的投资永安企业于××年12月1日收到甲公司作为资本投入的资金700000元和乙公司作为资本投入的资金1000000元，款项已存入银行。贷：实收资本—甲公司700000借：银行存款1700000—乙公司1000000CompanyLogo（2）接受实物的投资永安公司于××年12月2日收到丙公司作为资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为800000元和200000元，共计1000000元。借：固定资产1000000贷：实收资本——丙公司1000000（3）接受无形资产的投资永安公司于××年12月3日收到甲公司作为资本投入的一项专利权，确认的价值为300000元。借：无形资产300000贷：实收资本——甲公司300000CompanyLogo二、借入资本的核算银行借款概念：银行借款是企业根据与银行签订的借款合同向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还本付息的款项。分类：按偿还期的不同短期借款长期借款CompanyLogo账户设置1.“短期借款”账户作用：反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款贷借归还的借款余：企业期末尚未归还的短期借款本金注意：“短期借款”账户只核算本金，不核算利息。按照债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。负债类账户余：取得的借款CompanyLogo“长期借款”账户作用：反映向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。长期借款贷借余：取得的长期借款、计提的利息归还的长期借款余：企业期末尚未归还的长期借款本息按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。负债类账户账户的对应关系：银行存款短期借款长期借款CompanyLogo会计分录借：银行存款贷：短期借款/长期借款CompanyLogo（1）短期借款取得的会计处理永安公司于××年12月10日向银行借入期限3个月、年利率为6％的借款100000元，所得款项存入银行存款户。借：银行存款100000贷：短期借款100000（2）长期借款取得的会计处理永安公司于××年12月11日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为800000元，期限为5年，年利率为10％，按年支付利息。当日银行已将全部款项划为企业存款户。借：银行存款800000贷：长期借款800000CompanyLogo企业使用的投入资本、借入资本，都需支付一定的“使用费”----资本成本。投入资本的“使用费”是以利润分配的形式支付的；借入资本的“使用费”是以利息费用方式支付的,是一项理财费用，应准确反映这部分开支,设置“财务费用”账户核算。CompanyLogo借款利息的账务处理借款利息的计提借：财务费用贷：应付利息计提利息后用银行存款支付利息借：应付利息贷：银行存款CompanyLogo借款利息的账务处理需要注意的是，企业若没有进行利息计提，而直接支付利息，应当做以下账务处理：借：财务费用贷：银行存款CompanyLogo【例1】甲公司20XX年10月1日向银行借入3个月期短期借款30万元，借款利率8%，利息按月计提，20XX年12月31日借款到期一次支付本金和利息。借：银行存款300000贷：短期借款300000CompanyLogo每月应计提利息：300000*8%*1/12=200020XX年10月31日计提计息：借：财务费用——利息支出2000贷：应付利息200020XX年11月30日计提计息：借：财务费用——利息支出2000贷：应付利息2000CompanyLogo20XX年12月31日借款到期一次支付本金和利息。借：短期借款300000贷：银行存款300000借：财务费用——利息支出2000应付利息4000贷：银行存款6000CompanyLogo【例2】A公司20XX年3月20日用银行存款支付当月短期借款利息24000元。借：财务费用——利息支出24000贷：银行存款24000CompanyLogo练习资料：某企业8月份发生以下经济业务：（1）接受A公司投入现款120000，存入银行。（2）收到国家增拨的投资200000，存入银行。（3）收到B公司投入的机器设备一台，评估价80000元，材料10吨，价值100000元。（假定不考虑相关税费）（4）接受C公司投入专利权，双方确认价格400000元。（5）向商业银行借入临时性款项500000元，存入银行。（6）向建设银行借入5年期借款10000000元，存入银行。（7）经决定用资本公积40000元转增资本。CompanyLogo一、固定资产购置的会计处理固定资产，一般是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备等。第三节供应业务的会计处理CompanyLogo固定资产借贷余：增加的固定资产原值减少的固定资产原值余：期末固定资产账面原值资产类账户账户设置CompanyLogo在建工程借贷余：固定资产建造、安装等工程所发生的实际成本结转完工工程的实际成本余：尚未完工工程的实际成本资产类账户CompanyLogo增值税增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，最终由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。我国增值税一般征税范围：销售（包括进口）货物，提供加工及修理修配劳务。其中，货物通常指有形动产。CompanyLogo销项税额和进项税额销项税额是指增值税纳税人销售货物和应交税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具增值税专用发票。当期销项税额=当期销售额×适用税率进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或者承担的增值税税额。进项税额凭票抵扣。一般纳税人应交增值税的计算：应纳税额=销项税额-进项税额基本税率为17%CompanyLogo例某企业销售A商品100件,不含增值税单价100元,不含增值税销售额就为100*100=10000元，增值税税率为17%,那么A商品的销项税额为：10000*17%=1700元为生产A产品，该企业购进材料时,支付材料款8000元（不含税）,支付进项税额为:8000*17%=1360元CompanyLogo以上100件A商品的新增价值为10000-8000=2000（元）税率是17%,所以应纳增值税税额为:2000*17%=340（元）在税法当中采用抵扣的方法,算法如下:应纳增值税税额=销项税额-进项税额=1700-1360=340（元）CompanyLogo应交税费——应交增值税负债类账户借贷余：企业应交而未交的增值税余：企业本期尚未抵扣的增值税增值税，是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分征收的一种税。计算公式：应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额余：企业购入材料时向供应商支付的增值税余：企业在销售商品时向购买单位收取的增值税进项税额销项税额CompanyLogo固定资产的入账价值（1）固定资产取得时的入账价值，包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，如支付的固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也有间接发生的，如应予以资本化的借款利息和外币借款折合差额以及应予分摊的其他间接费用等。（2）如果是需要安装的固定资产，一般是先计入在建工程科目，待安装调试达到预定可使用状态后，再转入固定资产科目。CompanyLogo取得的会计核算：（1）购入不需安装的固定资产借：固定资产应交税费--应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款（2）购入需要安装的固定资产先通过“在建工程”核算，再转入“固定资产”。CompanyLogo1、购入不需要安装的固定资产××年12月14日,永安公司购入一台不需要安装的设备，买价500000元，增值税额85000元，运杂费3000和包装费2000元，全部款项以转账支票支付。该设备已运达企业并投入使用。借：固定资产505000应交税费--应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款5900002、购入需要安装的固定资产假设上例中的设备运回后需要安装才能使用，且用存款支付的安装调试费为20000元。CompanyLogo（1）购入时借：在建工程505000应交税费--应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款590000（2）以银行存款支付安装调试费时借：在建工程20000贷：银行存款20000（3）安装完毕交付使用时借：固定资产525000贷：在建工程525000CompanyLogo练习：甲企业购入一台设备，甲企业支付买价35000元，增值税5950元，运费2000元。该设备购入后直接投入安装，发生安装费8000元，存款支付。CompanyLogo1、取得时——借：在建工程37000应交税费--应交增值税（进项税额）5950贷：银行存款429502、安装时：借：在建工程8000贷：银行存款80003、交付使用时：借：固定资产45000贷：在建工程45000CompanyLogo采购成本1.买价2.采购费用指企业采购材料时，按发票价格支付的货款。指企业在采购过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费、关税等。二、材料采购业务CompanyLogo采购业务类型（按价款是否支付分析）：钱货两清；赊购；预付款采购。CompanyLogo计划成本法与实际成本法1.计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额，同时计划成本法下存货的总分类和明细分类核算均按计划成本计价。这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如果企业的自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分