第五章制造业企业生产经营过程的业务核算与成本计算

第五章制造业企业生产经营过程的业务核算与成本计算学习重点：主要经营过程的核算一、资金筹集业务的核算二、固定资产购置业务的核算三、材料采购业务的核算四、产品生产业务的核算五、产品销售业务的核算六、财务成果业务的核算一、资金筹集业务的核算•资金筹集有两个途径：•投资人投入-----所有者权益•向债权人借入-----债权人权益•（一）所有者权益业务的核算•1、会计帐户的设置•实收资本：核算投资者投入资本情况。•借实收资本贷实际收到投资者投入的金额减少注册资本的数额余额：实有资本数资本公积：核算企业资本公积增减变动情况资本公积增加减少余额：实际结存数•盈余公积：核算企业盈余公积的提取和使用情况盈余公积从税后利润中提取的盈余公积金盈余公积使用情况余额：结存数额2、会计处理•例1：收到国家投资500000元，存入银行存款帐户。•借：银行存款500000•贷：实收资本----国家资本500000•例2：收到A公司投入原材料一批，价值10000元；B公司投入固定资产，双方确认价值100000；C公司投入一项专利技术，价值200000元。•借：原材料10000•固定资产100000•无形资产200000•贷：实收资本--法人资本（A公司）10000•（B公司）100000•（C公司）200000•例3：以资本公积金转增资本100000元，其中国家资本30000元，法人资本70000元。（A20000，B30000，C20000）•借：资本公积100000•贷：实收资本---国家资本30000•----法人资本（A公司）20000（B公司）30000（C公司）20000•例4：接收某企业投资100000元，其中90000元作为实收资本，另10000元作为资本公积，款项存入银行。•借：银行存款100000•贷：资本公积10000•实收资本90000•例5：将盈余公积转增资本60000元。•借：盈余公积60000•贷：实收资本60000（二）负债业务的核算•1、帐户设置•短期借款：核算向银行或其他金融机构等借入期限在一年以内(含一年）的各种借款。短期借款借入金额归还金额余额：尚未归还的本金•长期借款：核算向银行或其他金融机构等借入期限在一年以上（不含一年）的各种借款。长期借款借入本金和应付利息归还本金和利息尚未归还的本金和利息•财务费用：核算企业为筹集生产所需资金而发生的各项费用。财务费用冲减财务费用结转本年利润发生各项财务费用2、会计核算•例1：企业取得期限为6个月的短期借款10000元，年利率6%，半年付息，款存银行。•借：银行存款10000•贷：短期借款10000•例2：根据上题计提短期借款利息•本月利息=10000*6%/12=50•借：财务费用50•贷：预提费用50•例3：向银行借入两年期借款200000元，利率为10%，款存银行。•借：银行存款200000•贷：长期借款200000•例4：归还短期及长期借款本金共计210000元。•借：短期借款10000•长期借款200000•贷：银行存款210000•例5：企业按面值发行二年期，年利率10%的债券2000张，每张面值100元，债券到期一次还本付息。（作发行时分录）•借：银行存款200000•贷：应付债券200000二、固定资产购置与折旧业务的核算•（一）固定资产购置业务的核算•固定资产的概念•购入不需安装固定资产的实际成本=买价+税金+运输+保险费+其他购入时的相关费用•购入需安装固定资产的成本＝购入时的实际成本＋安装费用1、帐户设置•固定资产:核算固定资产原始价值。•借方：固定资产原值增加数•贷方：固定资产原值减少数•借方余额：现有固定资产原值•在建工程：核算固定资产新建工程、改建工程、大修理工程和购入需安装的固定资产的实际支出。在建工程工程完工结转的实际成本发生的各项支出尚未完工的实际支出注意两个账户的区别•企业购置的固定资产，对于其中需要安装的部分，在交付使用之前，即达到预定可使用状态之前，由于没有形成完整的取得成本（原始价值），因而必须通过“在建工程”账户进行核算。在购建过程中所发生的全部支出，都应归集在“在建工程”账户，待工程达到可使用状态形成固定资产后，方可将该工程成本从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。２、会计处理例１购入不需安装的设备一台，买价100000元，支付的增值税17000元，运杂费1000元，保险费1000，款项以存款支付。分析：设备实际成本=100000+17000+1000+1000=119000借：固定资产119000贷：银行存款119000•例2、购入电脑一台，价值5000，运费100元，款项尚未支付。•借：固定资产5100•贷：应付帐款5100•例3、购入需安装设备一台，买价120000元，包装费2000元，运输费1000元，全部款项以存款支付。安装耗用材料1000元，人工费2000元，安装完工交付使用。•设备实际成本=购入实际成本+安装费用•=120000+2000+1000+1000+2000=126000•1、购入时作分录•借：在建工程126000•贷：银行存款123000•原材料1000•应付职工薪酬2000•2、完工时交付使用作分录•借：固定资产126000•贷：在建工程126000（二）固定资产折旧业务的核算•1、会计账户的设置•累计折旧：资产类账户;固定资产的备抵账户。计提的固定资产折旧额转销的累计折旧额现有固定资产的累计折旧额累计折旧2、会计处理•按一定的方法每月计提折旧费•例4：企业本月计提固定资产折旧1000元，其中车间使用固定资产计提800元；厂部使用固定资产计提200元。•借：制造费用800•管理费用200•贷：累计折旧1000三、材料采购业务的核算•企业在供应过程中进行材料采购业务。企业在采购材料时，必须按经济合同和结算制度规定支付货款。此外，还要支付因购买材料而发生的其他各种采购费用。材料的买价连同有关采购费用，按一定种类的材料进行归集，就构成了该种材料的采购成本。•材料采购成本=买价+采购费用•买价：销货发票上列明的价款。•采购费用：运杂费、途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。1．供应过程发生的主要经济业务•购买材料，货款已付；•购买材料，货款尚未支付；•归还前欠的购货款；；•支付购买材料发生的采购费用；•预付购货单位货款•材料已验收入库，结转材料的采购成本。2．供应过程核算应设置的主要账户（1）“在途物资”账户(资产类)（材料按实际成本核算）•用来核算企业购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购成本。•借方“在途物资”贷方买价结转已验收入库采购费用材料的采购成本余额：尚未验收入的在途物资•该账户可按材料品种或规格开设明细账户。采购成本（2）“原材料”账户（资产类账户）•用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况。•该账户的结构：借方“原材料”贷方已入库材料已发出材料的实际成本的实际成本余额：库存材料的实际成本•该账户可按材料品种、规格开设明细账户。（3）“应付账款”账户（负债类账户）•用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。•该账户的结构：借方“应付账款”贷方已偿还的已发生的应付应付购货款供应单位的购货款余额：尚未偿还供应单位的购货款•该账户可按供应单位的名称开设明细账户。（4）“应付票据”账户（负债类账户）•用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。•该账户的结构：借方“应付票据”贷方登记已经支付的登记开出或承兑的汇票应付票据数额以及用以承兑的汇票抵付货款的数额余额：尚未支付的应付票据数额（5）“预付帐款”账户（资产类账户）•用来核算企业按照购销合同规定预付给供货单位的款项。•该账户的结构：“预付帐款”预付供货方的货款冲销预购货物的价款尚未结算的预付款•该账户可按供应单位的名称开设明细账户。（6）“应交税费”账户（负债类账户）•用来核算企业按税法规定应缴纳的各种税费（印花税除外）的计算与实际缴纳情况。•该账户的结构：实际缴纳的各种税费多交的税费应交未交的税费未交的税费应交税费增值税消费税营业税城市维护建设税所得税资源税房产税土地使用税车船使用税教育费附加矿产资源补偿费“应交税费”增值税是对在我国境内销售货物或提供劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算的税款，并实行税款抵扣的一种流转税。是一种价外税分为进项税额和销项税额进项税额指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增值税额进项税额=购进货物款*增值税税率计算公式销项税额指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的增值税额计算公式销项税额=销售额*增值税税率当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额未交的增值税进项税额多交的增值税销项税额应交税费-应交增值税3．供应过程核算的帐务处理•例1某企业从星海工厂购入A材料500千克，买价60000元，增值税进项税额10200元，运杂费400元，款项已用存款支付，材料尚未验收入库。•材料采购成本=买价(60000)+采购费用(400)•借：在途物资—A材料60400•应交税费—应交增值税(进项税额)10200•贷：银行存款70600•例2从五金商店购入C材料20千克，买价400元，增值税进项税额68元，D材料5千克，买价100元，增值税17元，价款已用现金支付，材料尚未验收入库。借：在途物资----C材料400•------D材料100•应交税费--应交增值税（进项税额）85•贷：库存现金585•例3上述A、C材料已验收入库，结转其实际成本。•借：原材料-----A材料60400•------C材料400•贷：在途物资----A材料60400•-----C材料400•例4用银行存款偿还上月欠东方工厂的购料款58500元。•借：应付帐款-----东方工厂58500•贷：银行存款58500•例5按合同规定，企业向甲公司预付购B材料购货款8000元。•借：预付帐款-----甲公司8000•贷：银行存款8000•例6上例中，B材料到货，甲公司开具的专用发票载明B材料6000千克，单价1元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，余款退回，存入银行。（多付情况）•1、借：在途物资----B材料6000•应交税费---应交增值税（进）1020•贷：预付帐款----甲公司7020•2、借：银行存款980•贷：预付帐款----甲公司980•上例中也可将两个会计分录合二为一•如：•借：在途物资----B材料6000•应交税费---应交增值税（进）1020•银行存款980•贷：预付帐款----甲公司8000•少付预付款应如何进行会计处理？思考？•例7从永昌工厂购入A材料600千克，买价30000元，增值税进项税额5100元，B材料400千克，买价8000元，增值税进项税额1360元，共发生运杂费共计500元，款项以存款支付，材料尚未到达（运杂费按材料重量分配）。•费用分配率=*100%•各种材料应分配的间接费用•=某种材料的分配标准数*分配率间接费用总额各种材料分配标准数之和•AB材料运杂费分配率==0.5•A材料应负担的运杂费=600*0.5=300(元）•B材料应负担的运杂费=400*0.5=200(元）•A材料采购成本30000+300=30300(元）•B材料采购成本8000+200=8200(元）•A材料单位成本30300/600=50.5(元）•B材料单位成本8200/400=20.5(元）500600+400•借：在途物资---A材料30300•----B材料8200•应交税费—应交增值税（进项税额）6460•贷：银行存款44960•例8从永昌工厂购入的AB材料，已到达验收入库。•借：原材料---A材料30300•----B材料8200•贷：在途物资---A材料30300•---B材料8200若运杂费按材料买价进行分配如何进行帐务处理？采用不同的标准进行分配，AB材料的采购成本有何变化？•例9：星海公司签发并承兑一张商业汇票购入丙材料，材料的含税价款418860元，增值税率17%。•分析：•含税价=不含税价（买价）+增值税