第五章第三节供应过程业务的核算

第五章制造业企业主要经济业务的核算鲜奶吧本章教学内容第一节主要经济业务概述第二节企业筹集资金的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成及利润分配业务的核算一、固定资产购置业务的核算第三节供应过程业务的核算二、材料采购业务的核算2019/10/20青海大学财经学院4交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产一、固定资产购置业务的核算企业固定资产包括哪些，应如何确认？一、固定资产购置的核算㈠固定资产的含义——是指同时具有下列特征的有形资产。固定资产的特征目的：为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有。期限：使用寿命超过一个会计年度。㈡固定资产的确认固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认第一：与该固定资产有关的经济利益很可能（50%以上）流入企业第二：该固定资产的成本能够可靠地计量预计流入企业的现金及现金等价物㈢固定资产入账价值的确定第七条固定资产应当按照实际成本进行初始计量。1.建造固定资产价值的确定指企业构建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。2.购置固定资产价值的确定第八条外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。㈣固定资产核算应设置的账户固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。银行存款①②③1、购入不需要安装的固定资产（五）固定资产购置的账务处理【例5】某企业购入不需要安装的设备一台，价款30000元，支付的增值税5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。借：固定资产30700应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35800①计算固定资产的入账价值：30000＋300＋400=30700（元）②编制购入固定资产的会计分录：【例6】某企业2009年3月1日购入需安装生产设备一台，设备买价100000元，增值税进项税额17000元，运杂费1200元，用银行存款支付全部款项。设备安装时领用材料2000元，结算安装人员工资1500元。设备安装完毕，交付使用。2、购入需要安装的固定资产（1）购入时：借：在建工程101200应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款118200借：固定资产104700贷：在建工程104700（2）安装时：借：在建工程3500贷：原材料2000应付职工薪酬1500（3）安装完毕交付使用时：课堂练习：1、企业购入不需要安装的设备一台，价款100000元，支付的增值税17000元，运杂费3000元，款项以银行存款支付。2、企业购入需安装生产设备一台，设备买价500000元，增值税进项税额85000元，运杂费1000元，用银行存款支付全部款项。设备安装时发生费用10000元，全部以银行存款支付。设备安装完毕，交付使用。1、外购材料实际成本的确定买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金采购成本二、材料采购业务的核算（一）原材料按实际成本计价的核算◇在途物资◇原材料◇应交税费——应交增值税◇应付账款◇应付票据◇预付账款2、账户的设置用途：专门核算外购材料的各项采购费用，归集采购成本的账户。性质：属于资产类账户（盘存类，成本计算类）在途物资购入材料的买价和采购费用入库材料的采购成本余：尚未入库的在途材料的实际成本注：按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。（1）“在途物资”账户结构：用途：专门核算库存材料的增减变化及结存情况性质：属于资产类账户（盘存类）原材料验收入库材料的成本领用发出材料的成本余：期末库存材料的成本注：按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。（2）“原材料”账户结构：用途：专门用来核算企业应向国家交纳的各种税金，包括增值税、营业税、所得税等。性质：属于负债类账户（结算类）。应交税费实际上交的有关税费企业计提的应交未交税费余：期末应交未交的税费注：应按税种设“应交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交所得税”等明细账户。（3）“应交税费”账户结构：余：期末应交未交的税费余：期末多交的税费2019/10/20青海大学财经学院18应付账款已偿还给购货方的应付未付的购货购货款及进项税额款及进项税额余：尚未偿还的购货款及进项税额（4）“应付账款”账户结构：注：应按不同的债权人设置明细账，进行明细核算。用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而与供货单位发生的结算债务增减变动情况的账户。性质：属于负债类账户（结算类）。应付票据开出并承兑的应付票据的面值和利息到期兑付的应付票据的面值和利息余：尚未兑付的应付票据的本息用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票增减变动情况的账户。性质：属于负债类账户（结算类）。（5）“应付票据”账户结构：注：应按不同的债权人设置明细账，进行明细核算。预付账款收到供应单位提供的产品和劳务时的全部款项按实际预付供应单位款项和支付剩余款项余：反映企业预付的款项用途：用来核算企业因向供应单位预付购买材料等款项而与供应单位发生的结算业务。性质：该账户属于资产类账户。（6）“预付账款”账户结构：注：应按供货单位设置明细账，进行明细核算。2019/10/20青海大学财经学院22【例1】某企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，发票账单等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，原材料已验收入库。3、按实际成本计价外购原材料的账务处理借：原材料200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款2340002019/10/20青海大学财经学院23【例2】沿用【例1】的资料，并假设购入材料业务中的发票账单等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时，作如下账务处理：借：在途物资200000应交税费——应交增值税(进项税额)34000贷：银行存款234000上述材料到达入库时，再作如下账务处理：借：原材料200000贷：在途物资2000002019/10/20青海大学财经学院24【例3】某企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，发票账单等结算凭证已经收到，货款尚未支付，料已验收入库借：原材料200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：应付账款234000下月支付货款时：借：应付账款234000贷：银行存款234000【例4】清远公司3月12日从鞍山钢铁厂购入甲材料40吨，单价700元，乙材料60吨，单价900元，共支付运杂费2000元（按重量分摊），增值税率17%，取得了增值税发票，全部款项以银行存款支付，材料尚未运到。15日，材料运到入库。1、费用分配率=2000/（40＋60）=20元/吨甲材料应分配的运杂费=40×20=800元乙材料应分配的运杂费=60×20=1200元2、甲、乙材料的入账价值甲材料的入账价值=40×700＋800=28800元乙材料的入账价值=60×900＋1200=55200元3、3月12日，支付材料货款：借：在途物资——甲材料28800——乙材料55200应交税费——应交增值税（进项税额）13940贷：银行存款979404、3月15日，材料运到入库：借：原材料——甲材料28800——乙材料55200贷：在途物资——甲材料28800——乙材料55200【例5】3月20日，清远公司用银行存款30000元，预付涟钢厂购买丙材料货款。25日，清远公司收到涟钢发来丙材料，验收入库，同时转来增值税发票，买价26000元，运杂费400元，增值税4420元，扣除预付款后，不足部分以转账支票支付。①借：预付账款——涟钢厂30000贷：银行存款30000②借：原材料——丙材料26400应交税费——应交增值税（进项税额）4420贷：预付账款——涟钢厂30820③借：预付账款——涟钢厂820贷：银行存款820【例6】3月28日，清远公司从彼特公司购入丁材料1000公斤，单价20元，运杂费500元，增值税率17%，材料运到入库，同时收到B公司转来有关发票等单证，清远公司签发一张期限3个月的商业汇票交给彼特公司。借：原材料——丁材料20500应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付票据23900（二）原材料按计划成本计价的核算1、账户的设置（1）“材料采购”（2）“原材料”（3）“材料成本差异”2、账务处理【练习1-1】1月5日企业向甲公司购入A、B两种原材料，货款及增值税已通过银行存款支付，材料尚未验收入库。购进业务的具体情况如下：A材料10吨单价2000元合计20000元增值税20000×17%=3400（元）B材料20吨单价1200元合计24000元增值税24000×17%=4080（元）合计44000元增值税合计7480元(四)课堂练习编制会计分录如下：借：在途物资——A材料20000——B材料24000应交税费——应交增值税（进项税额）7480贷：银行存款51480(四)课堂练习【练习1-2】1月8日，企业为购进A、B两种材料发生运输费共计3600元，以银行存款支付。A、B两种材料已验收入库。(四)课堂练习每吨材料应分摊的采购费用=采购费用/（A材料重量+B材料重量）=3600/（10+20）=120（元/吨）A材料应分摊采购费用=120×10=1200（元）B材料应分摊采购费用=120×20=2400（元）A材料的实际成本=20000+1200=21200（元）B材料的实际成本=24000+2400=26400（元）编制会计分录如下：借：原材料——A材料21200——B材料26400贷：在途物资——A材料20000——B材料24000银行存款3600(四)课堂练习材料采购成本的计算就是将供应过程中所发生的材料买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归类和分配，确定该种材料的实际成本。材料采购成本的内容主要有：1．买价(供货单位的发票位为价格)；2．运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）；3．运输途中的合理损耗；4．入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工资支出和必要的损耗）；5．购入材料负担的税金和其他费用。课堂小结