第八章 代理与委托业务的核算

第八章代理与委托业务的核算第一节代理债券业务的核算•代理债券业务是商业银行作为债券代理人，根据客户的委托代理发行、兑付各种债券的业务。•一、代理发行债券的业务•代理发行方式：代销、全额承购包销和余额承购包销3•（一）代销方式核算•1、会计科目设置•代理发行债券款项——负债类账户代理发行债券款项借（-）贷（+）期初余额：上月结存数本期增加额：收到发行债券的款项本期减少额：将已经发行债券交给委托单位的金额。本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：本月结存数•2、代销方式核算•例1、华邦证券公司代客户发行企业债券105万元，发行期结束时全部售出，按照合同规定收取手续费2万元，将所筹集资金交给客户。收到客户交来的代发行证券时，登记备查账簿。编制发行期销售会计分录。•（二）全额和余额承购包销方式代发行证券的核算•根据规定，在采用全额和余额包销方式代销证券，可视为企业的交易性金融资产。•1、会计科目设置•（1）交易性金融资产——本金交易性金融资产——本金借（+）贷（-）期初余额：上月结存数本期增加额：购入交易性金融资产的价格本期减少额：因转让而减少的交易性金融资产期末余额：本月结存数•（2）交易性金融资产——公允价值变动交易性金融资产——公允价值变动借（+）贷（-）期初余额：上月结存数本期增加额：持有交易性金融资产的公允价值增加本期减少额：持有交易性金融资产的公允价值减少期末余额：本月结存数•（3）公允价值变动损益公允价值变动损益借（-）贷（+）本期增加额：持有交易性金融资产的公允价值增加本期减少额：持有交易性金融资产的公允价值减少•例2、2009年5月1日，新华证券公司全额包销发行未来公司债券1000万元。2009年6月30日，该债券已销售70%，销售价款710万元。剩余部分公允价值为305万元。2007年7月5日，新华公司将该债券全部销售获得305万元。•二、代理兑付债券的业务•代理兑付债券业务是商业银行接受国家或企业等债券发行单位的委托，兑付到期债券，兑付结束后，将以兑付债券集中交给发行单位，同时向发行单位收取手续费的业务。11•（一）会计科目设置•代兑付债券款——负债类账户代兑付债券款借（-）贷（+）期初余额：上月结存数本期增加额：委托单位预付兑付资金本期减少额：将已经兑付债券交给委托单位或已兑付记名债券的金额。本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：本月结存数12•（二）代理兑付证券的会计核算•例3、某证券公司接受某发行人的委托兑付××年发行的三年期企业债券，拨兑付资金500万元，6月1日兑付开始，到6月底，共兑付700万元（面值），利息为100万元，兑付债券的手续费为兑付债券面值的0.2%。在7月1日，该证券公司将已经兑付的企业债券交发行人，并收回垫付的兑付资金和手续费收入。13•三、代理保管证券业务的核算•注意：代理保管证券只能表外核算•例3、2009年1月15日，华南银行收到甲公司的委托其代理保管长江电力债券200张，面值200万元，同时预收保管费500元，款项收到。2009年6月30日债券到期，保管业务完成。14第三节委托贷款业务的核算•一、委托贷款的概念•委托贷款主要是指受托银行接受委托，按委托单位指定的对象、范围或用途发放的贷款。•二、委托贷款的账务处理•（一）主要会计科目•“委托贷款”——资产类账户•“委托贷款基金”——负债类账户•“代收贷款利息”——负债类账户16•（二）会计核算•例9、某工商银行于1月1日受托某政府发放给甲公司一笔100万贷款，并规定贷款期间为1个月和贷款利率为4‰。该银行按照贷款利息的10%收取手续费。1月1日发放贷款，2月1日收回贷款本息。2月1日与该政府结算手续费。2月2日将资金转账归还该政府。