第八章外汇业务的核算

金融企业会计学第八章外汇业务的核算第七章外汇业务的核算(P143)随着我国经济改革的不断深入，各商业银行先后开办了外汇业务，改变了由中国银行一家经营外汇业务的局面。外汇业务作为银行系统国际业务的一个组成部分，反映了银行在某一特定的时点上国内外资产、负债增减变化结果。因此，掌握外汇业务有着重要的意义。第一节外汇业务核算的概述一、外汇业务概述（一）外汇1、外汇的概念外汇是指以外国货币表示的用于国际结算的支付手段，包括外国货币（纸币、铸币）；外币支付凭证（票据、银行存款凭证、邮局邮政储畜凭证等）；外币有价证券（政府债券、公司债券、股票等）；特别提款权；欧元以及其他外汇资产。2．外汇的种类外汇可以按不同的标志分类：(1)外汇按来源和用途可分为贸易外汇和非贸易外汇。(2)外汇按交割期限可分为即期外汇和远期外汇。(3)外汇按照形态可分为现钞和现汇。现钞主要指的是由境外携入或个人持有的可自由兑换的外国货币，简单地说就是指个人所持有的外国钞票，如美元、日元、英镑等；现汇是指由国外汇入或由境外携入、寄入的外币票据和凭证，在我们日常生活中能够经常接触到的主要有境外汇款和旅行支票等。二、银行外汇业务范围我国银行的外汇业务主要是为国家进出口贸易服务，包括：外币存款、贷款业务、贸易和非贸易的国际结算业务，筹集国外资金业务，国际汇兑业务，以及经中国人民银行批准的与外汇业务有关的人民币存款、贷款业务，外币兑换业务，信托和咨询业务等。三、外汇业务核算的特点外汇业务与人民币业务相比，具有一定的特殊性。其主要特点表现在：（一）外汇分账制(原币记账制)在外汇业务种，通常有外汇分账制与外汇统账制(又称本币记账制)两种方法，目前，外汇银行业务一般采用外汇分账制。外汇分账制的主要内容有：1、以原币分别立账。即人民币与各种外币分账核算；2、设置“外汇买卖”科目，以联系和平衡不同货币间的账务。3、现汇与记账外汇要分账核算，记账人民币与人民币也要分账核算；4、年终结算时编制本外币合并会计报表，并以人民币统一反映经营状况和成果。（二）权责发生制为了反映进出口贸易等业务复杂的债权、债务关系，必须采用权责发生制作为外汇业务核算的基础。只要银行的债权债务关系一经发生，均应记账，本年损益均应列账，每年应计提折旧，正确反映银行的资产负债和经营成果。四、外汇买卖的含义外汇买卖亦称外汇兑换，是指按一定的汇率卖出一种外汇或买入另一种外汇的行为。即是指将一国外汇买卖成另一国货币的行为。我国现行的外汇管理体制规定,银行对各单位的外汇收入和外汇支出实行结汇和售汇制.(见P255)五、外汇汇率1、含义：是指一个国家货币折算成另一个国家货币的比例。2、两种表示方法；(1)直接标价法，即用一定单位的外国货币作为标准，折算成一定数额的本国货币。(2)间接标价法，即用一定单位的本国货币作为标准，折算成一定数额的外国货币。我国采用直接标价法。3．汇率的种类从银行买卖外汇的角度划分，汇率可分为五种。(1)汇买价是指银行向客户买入外汇时使用的汇率，用以计算银行买入外汇时付出的本币数。(2)汇卖价是指银行向客户卖出外汇时使用的汇率，用以计算银行卖出外汇时收进的本币数。(3)中间价是指外汇买人价和卖出价的平均价。中间汇率通常用作银行之间的外汇买卖价的计算基础(4)钞买价是指银行买人外汇现钞时所使用的价格。(5)钞卖价是指银行卖出外汇现钞时所使用的汇率。我国现行的现钞卖出汇率与现汇卖出汇率相同；钞买价小于汇买价。六、外汇买卖的账务组织外汇买卖又称外汇兑换。银行在办理外汇买卖时，通过“外汇买卖”科目核算，使用特定的外汇买卖科目传票和外汇买卖科目分户账。(一)、“外汇买卖”科目的性质及作用1、“外汇买卖”科目的性质：属于资产负债双重性账户借外汇买卖贷买入外汇时,人民币金额记入买入外汇时，外汇金额记入卖出外汇时，外汇金额记入卖出外汇时人民币金额记入2、“外汇买卖”科目的作用1)、不同货币换算的工具；2)、平衡账务的桥梁；例如：买入美元现钞USD1000，按照牌价，折合人民币为¥8260元。这笔业务按外汇分账制要求，编会计分录为：借：库存现金USD1000贷：库存现金¥8260通过设置“外汇买卖”科目，上述会计分录改变如下：借：库存现金USD1000贷：库存现金¥8260贷：外汇买卖——钞买价826％USD1000借：外汇买卖——钞买价826％¥82603)、反映“外汇买卖”科目各种外币买卖轧差后的余缺情况。ⅰ、当“外汇买卖”科目各原(外)账表现为贷方余额时，表示买入大于卖出，俗称“多头”。ⅱ、当“外汇买卖”科目各原(外)账表现为借方余额时，表示卖出大于买入，俗称“空头”。3、“外汇买卖”科目的用法1)、当银行买入外汇(结汇)时，银行借记有关科目（外币），贷记“外汇买卖”科目（外币），相应付出人民币，借记“外汇买卖”科目（人民币），贷记有关科目（人民币）。例如：某银行从国内居民手中买入100美元，结付人民币，钞买价为808％，会计分录为：借：库存现金US$100贷：外汇买卖——钞买价808％US$100借：外汇买卖——钞买价808％¥808贷：库存现金¥8082)、当银行卖出外汇(售汇)时，银行借记“外汇买卖”科目（外币），贷记有关科目（外币），相应付出外币，借记有关科目（人民币），贷记“外汇买卖”科目（人民币），例如：某外贸公司经批准购买10000美元支付进出口货款。美元汇卖价为830％，银行的会计分录为：借：吸收存款--活期存款——某外贸公司¥83000贷：外汇买卖——汇卖价830％¥83000借：外汇买卖——汇卖价830％US$10000贷：汇出汇款（或其他科目）US$10000（二）“外汇买卖”科目传票外汇业务常采用多联套写外汇买卖传票，各联用途为：第一联，收付款通知；第二联，外汇买卖外币传票；第三联，外汇买卖人民币传票；第四联，单位人民币收付款传票；第五联，统计联。中国××银行外汇买卖借方凭证购自日期20年月日（借）外汇买卖对方科目人民币金额牌价外币金额摘要会计复核出纳记账经办附件张中国××银行外汇买卖贷方凭证售与日期20年月日（贷）外汇买卖对方科目人民币金额牌价外币金额摘要会计复核出纳记账经办附件张（四）“外汇买卖”分户账外币买卖分户账是一种特定格式的账簿，它把人民币和外币金额分别记在一张账页上，账簿格式由买入、卖出、结余3栏组成，每一栏各由外币、牌价、人民币3小栏组成。下表为外汇买卖科目分户账格式。时间摘要买入卖出结余外币（贷）牌价人民币（借）外币（贷）牌价人民币（借）外币借或贷人民币（五）“外汇买卖”科目总账用一般总账格式，它将外币与人民币分开填列，外币科目总账应于营业终了根据各个货币的外汇买卖科目日结单借贷方发生额填列，人民币的外汇买卖科目总账则根据人民币的外汇买卖科目日结单借贷方发生额填列，并求出本日外币和人民币的余额，记入余额栏。四、外汇买卖的核算1．买入外汇买入外汇即结汇，是指境内企事业单位、机关和社会团体按国家外汇政策的规定，将各类外汇收入按银行挂牌汇率结售给外汇指定银行。外汇指定银行买入外币现汇(或现钞)时，应根据兑入的外币金额，按该外币现汇或外币现钞买入价折算成人民币金额，并填制外汇买卖贷方传票处理账务。1)对不允许保留外汇账户的企业办理外汇结汇时会计分录：借：存放境外同业款项外币××(或全国联行外汇往来或库存现金)贷：吸收存款--或库存现金人民币××贷:外汇买卖外币××借:外汇买卖(外汇买入价)人民币××2)、对允许保留外汇账户的企业办理外汇结汇时会计分录：借：吸收存款-活期外汇存款外币××贷：吸收存款--活期存款人民币××贷:外汇买卖外币××借:外汇买卖(外汇买入价)人民币××3)个人收汇结汇时会计分录：借：存放境外同业款项外币××(或全国联行外汇往来或应解汇款)贷：库存现金(或吸收存款)人民币××贷:外汇买卖外币××借:外汇买卖(外汇买入价)人民币××2．卖出外汇卖出外汇即售汇，是指境内企事业单位、机关和社会团体持有关有效凭证，用人民币到外汇指定银行办理兑换外汇。外汇指定银行卖出外汇时，应将人民币按卖出外汇价折算外币，并填制外汇买卖借方传票处理账务。其会计分录为：借：吸收存款--(或库存现金)人民币××贷：吸收存款--(或库存现金)外币××贷：外汇买卖人民币××借：外汇买卖(外汇卖出价)外币××3．套汇套汇是指外汇指定银行按挂牌人民币汇率，把一种外汇通过人民币折算，兑换成另一种外汇的业务活动。即先买入一种外币，将该外币按买入价折合成人民币数额，然后再卖出另一种外币，将折合的人民币数额按卖出价套算成另一种外币数额。套汇包括两种情况：一、是把一种外汇兑换成另一种外汇；二、是同种外币的现钞与现汇互相兑换。当一种外汇兑换成另一种外汇时(1)买入A种外汇。借：吸收存款-活期外汇存款A种外币贷：外汇买卖A种外币(2)通过人民币套换。借：外汇买卖(外汇买入价)人民币贷：外汇买卖人民币(3)卖出B种外汇。借：外汇买卖(外汇卖出价)B种外币贷：吸收存款-活期外汇存款B种外币或汇出汇款(当票据结算时)或全国联行外汇往来等科目(当联行)同种外币的现钞与现汇互相兑换时当银行买入外汇卖出现钞(1)、买入外汇。借：吸收存款-活期外汇存款A种外币贷：外汇买卖A种外币(2)、通过人民币套换。借：外汇买卖(外汇买入价)人民币贷：外汇买卖人民币(3)、卖出现钞。借：外汇买卖(现钞卖出价)A种外币贷：库存现金A种外币当银行买入现钞卖出外汇时(1)、买入现钞。借：库存现金A种外币贷：外汇买卖A种外币(2)、通过人民币套换。借：外汇买卖(现钞买入价)人民币贷：外汇买卖人民币(3)、卖出外汇。借：外汇买卖(外汇卖出价)A种外币贷：吸收存款-活期外汇存款A种外币例：某进出口公司本日存入其吸收存款-活期外汇存款帐户(港币户)现钞HK$20000,当日钞买价HK$100=66.83,汇卖价HK$100=67.16.(1)买入港币现钞时。借：库存现金HK$20000贷：外汇买卖HK$20000(2)、通过人民币套换。借：外汇买卖(现钞买入价)¥13366贷：外汇买卖¥13366(3)、卖出现汇港币时。借：外汇买卖(外汇卖出价)HK$19902贷：吸收存款-活期外汇存款HK$19902•1.某外贸运输公司在某商业银行开有美元专户，某日该公司收到汇入汇款10000美元，即到银行办理存款手续，会计分录为：2.某日该公司又收到香港客户汇来的10000港币的运输费用，公司将钱存入自己的美元账户，当天的港元买入价为105.95%，美元的卖出价为829.15%，则会计分录为：3.该公司从账户里提取500美元的现金，折算成人民币兑现，当天美元的汇买价为826.72%，会计分录为：1.借：汇入汇款USD10000贷：吸收存款—外汇专户存款USD100002.借：库存现金HKD10000贷：外汇买卖（汇买价105.95%）HKD10000借：外汇买卖（汇买价105.95%）¥10595贷：外汇买卖（汇卖价829.15%）¥10595借：外汇买卖（汇卖价829.15%）USD1277.81贷：吸收存款—外汇专户存款USD1277.813.借：吸收存款—外汇专户存款USD500贷：外汇买卖（汇买价826.72%）USD500借：外汇买卖（汇买价826.72%）¥4133.60贷：库存现金¥4133.60第四节外汇存款业务的核算一、吸收存款-活期外汇存款的种类1、企事业单位、外事机构和中国境内的侨资、外资、合资机构等的吸收存款-活期外汇存款为甲种吸收存款-活期外汇存款；2、境外个人（外国人、华侨、港澳同胞）的吸收存款-活期外汇存款为乙种吸收存款-活期外汇存款；3、我国境内个人的吸收存款-活期外汇存款为丙种吸收存款-活期外汇存款；另外，单位外币存款原则上只能开立现汇存款户，不准开立外钞存款户。如单位需存入现钞或者个人外币存款（即现钞户），现钞户须经钞买汇卖处理方可支取汇出。二、吸收存款-活期外汇存款业务的核算1、以甲种吸收存款-活期外汇存款为例（1）直接以外汇存入,且汇入币种和存款币种相同时。例如，以国外汇入汇款或全国联行转汇款存入时，会计分录为：借：汇