第六章外汇业务核算[兼容模式]

第六章外汇业务的核算第一节外汇业务的核算的概述第二节外汇买卖业务的核算第三节外汇存款业务的核算第四节国际结算业务的核算二、外汇业务核算的方式（一）外汇业务核算方式的种类外汇分账制和外汇统账制外汇分账制：原币记账法，指银行发生外汇业务时，对有人民币汇率的外国货币，直接以外币进行会计核算，每种外币各设一套账，年终时按决算日的外汇汇率将各种外币折成人民币，以人民币反映经营成果。外汇统账制：银行发生外汇业务时，各种外国货币在会计核算时均按照一定的汇率，折合成本国货币进行记账。（二）外汇分账制的主要内容1、以各种外币分别立帐2、设立“货币兑换”科目连接人民币3、年终并表，以人民币反映经营成果例：买入美元现钞USD1000，按照牌价，折合人民币为¥6290元。这笔业务按外汇分账制要求，编会计分录为：借：库存现金USD1000贷：库存现金¥6290通过设置“货币兑换”科目，上述会计分录改变如下：借：库存现金USD1000贷：货币兑换—钞买价USD1000借：货币兑换—钞买价¥6290贷：库存现金¥6290三、外汇业务核算要求（一）执行外汇政策与规定，维护国家和银行的信誉和权益（二）严密核算手续，提高核算质量（三）准确提供外汇资金的信息资料（四）运用国际惯例，处理经济业务第二节外汇买卖业务的核算一、外汇买卖与汇率（一）外汇买卖的汇率及标价方法外汇买卖又称外汇兑换。银行在办理外汇买卖时，通过“货币兑换”科目核算，使用特定的货币兑换科目传票和货币兑换科目分户账。外汇汇率是指一个国家货币折算成另一个国家货币的比例。汇率有两种表示方法；1、直接标价法，即用一定单位的外国货币作为标准，折算成一定数额的本国货币。2、间接标价法，即用一定单位的本国货币作为标准，折算成一定数额的外国货币。我国采用直接标价法。在外汇买卖中外汇作为特殊的商品被买入或卖出，也有一定的价格，这种价格就叫汇价，也称汇率，因为它体现了不同货币的换算比率。目前，大多数国家的外汇汇率采用双档汇率制，即买入价和卖出价。买入和卖出的平均价为中间价。汇价：现汇买入价、现钞买入价、现汇卖出价、现钞卖出价银行一般挂牌：汇买价、汇卖价和钞买价（二）外汇买卖的科目、凭证及账簿1、外汇买卖的科目：货币兑换资产负债共同类科目两种货币换算的工具平衡账务的桥梁2、外汇买卖的凭证外汇买卖借方传票、外汇买卖贷方传票、外汇买卖套汇传票3、外汇买卖的账簿—货币兑换分户账买入、卖出、结余三栏做多头：买入大于卖出，账户外币结余为贷方，人民币结余为借方做空头二、外汇买卖结售汇的处理（一）结汇的处理结汇是指银行按规定的人民币汇率向客户买入外汇，并支付相应人民币的外汇业务。当银行买入外汇时，银行借记有关科目（外币），贷记“货币兑换”科目（外币），相应付出人民币，借记“货币兑换”科目（人民币），贷记有关科目（人民币）。例：某银行从国内居民手中买入100美元，结付人民币，钞买价为6.2850，会计分录为：借：库存现金US$100贷：货币兑换—钞买价US$100借：货币兑换——钞买价¥628.50贷：库存现金¥628.50（二）售付汇的处理售汇：指银行按规定的人民币汇率出售给客户外汇，并收取相应人民币的外汇业务。付汇：指银行应客户的要求从其账户内支付外汇或售汇付汇的行为。当银行卖出外汇时，银行借记“货币兑换”科目（外币），贷记有关科目（外币），相应付出外币，借记有关科目（人民币），贷记“货币兑换”科目（人民币）付汇：客户在银行开立了外币账户，支取的币种与原存币种相同例：李某来银行支取US$1000现金，审验无误办理。借：吸收存款—李某活期存款户US$1000贷：库存现金US$1000售汇：例：某外贸公司经批准购买10000美元支付进出口货款。美元汇卖价为6.3110，银行的会计分录为：借：吸收存款——某外贸公司活期¥63110贷：货币兑换——汇卖价¥63110借：货币兑换——汇卖价US$10000贷：存放同业（或其他科目）US$10000三、套汇及其会计核算套汇：利用不同外汇交易市场在汇率上的差异，买卖两种货币从中获利的行为。我国套汇：银行应客户要求以一种外币兑换成另一种外汇的业务。（一）套进套出的外汇一头固定一头不固定的套汇方式1、以人民币为中间币套汇的处理2、直接套汇的处理（二）套进套出的外汇两头都固定的套汇方式三、套汇及其会计核算（一）套进套出的外汇一头固定一头不固定的套汇方式以固定金额的外汇兑换成另一种外汇的套汇。1、以人民币为中间币套汇的处理固定金额的外汇A—人民币—所需外汇B未知的外汇金额=已知外汇金额*该币种汇率/未知外汇的汇率例：刘某向银行申请电汇US$10000到美国，款项从其港币现钞户支取，审验无误办理。当日港币钞买价0.79，美元汇卖价6.18。港币现钞额=US$10000*6.18/0.79=HK$7823例：刘某向银行申请电汇US$10000到美国，款项从其港币现钞户支取，审验无误办理。当日港币钞买价0.79，美元汇卖价@6.18。借：吸收存款—刘某活期存款现钞户HK$7823贷：货币兑换—外汇买卖套汇HK$7823借：货币兑换—外汇买卖套汇￥61800贷：货币兑换—外汇买￥61800借：货币兑换—外汇买卖US$10000贷：存放同业—美国某代理行户US$100002、直接套汇的处理以某种外汇兑换另一种外汇的套汇例：中国银行某支行经批准以港币现钞从外汇交易市场兑换US$10000现钞。当日汇率100美元=620.28港币借：库存现金US$10000贷：货币兑换—外汇买卖（套入）US$10000借：货币兑换--外汇买卖（套出）HK$620280贷：库存现金HK$620280（二）套进套出的外汇两头都固定的套汇方式国际结算所涉及的外汇币种，通常由国际贸易单位双方签订的合约中规定的，如果贸易结算资金的币种与境外账户不同，我国银行就可能要求境外账户将结算资金折算成账户币种的资金。由于人民币汇率不同，将该两种外币折成人民币时，产生的差额记入汇兑损益。例：2007年10月9日，某银行买入一张面额为US$150000的香港旅行支票，估计垫款12天，按日息1.5‰扣除贴息后，将余款存入客户的现汇账户，并当即向香港行托收，并请香港行在款项收妥后将美元折成港币记入某银行代理行账户。当年10月21日收到香港行该笔托收款项折计HK$1146000的贷记通知。若10月21日人民币汇率美元汇卖价￥7.9200，港币汇买价￥1.0402。贴息:150000*12*1.5‰=2700US$买入票据（10月9日）：借：其他应收款-买入香港旅行支票US$150000贷：利息收入-外币票据贴息US$2700吸收存款-某客户活期现汇户US$147300收：外汇托收款项—香港旅行支票US$150000收到款项（10月21日）：借：存放同业-香港行户HK$1146000贷：货币兑换-外汇买卖套入HK$1146000借：货币兑换-外汇买卖套入￥1192069.20贷：货币兑换-外汇买卖套出￥1188000汇兑收益-外汇买卖套汇￥4069.20借：货币兑换-外汇买卖套出US$150000贷：其他应收款-香港旅行支票US$150000付：外汇托收款项--港旅行支票US$1500001146000*1.0402=1192069.20150000*7.92=1188000第二节外汇存款业务的核算一、外汇存款业务外汇存款是指单位和个人将其拥有的的外汇资金、国外汇入汇款、外币以及其他外币票据等存入银行，以后随时或约期支取的存款，它是各金融企业外汇资金的主要来源。外汇存款的种类：1、按存款对象：个人、单位外汇存款2、按期限：活期、定期3、按存款对象：甲种外币存款：所有单位的乙种：外国人、海外华侨、港澳台同胞丙种：境内居民外汇存款业务的核算二、开户与存入A、以外币现钞存入现钞户（个人）借：库存现金（外币）贷：吸收存款-活（定）期外汇存款（外币）B、以外币现钞存入现汇户先按规定汇率折合成外汇入帐。即以钞买价买入，再以汇卖价卖出。例：3月18日某公司将10000元港币现钞和送款单交来银行存入现汇户。当日港币钞买价0.8876、汇卖价0.8922，其会计分录为：借：库存现金HK＄10000贷：货币兑换--外汇买卖HK＄10000借：货币兑换-外汇买卖（钞买价）-￥8876贷：货币兑换-外汇买卖￥8876借：货币兑换-外汇买卖HK＄9948.44贷：吸收存款-活（定）期现汇户HK＄9948.44C、以国外汇入汇款存入或国内联行汇款汇入：借：其他应付款-汇入汇款贷：吸收存款-X单位活期现汇户若客户汇入汇款与其外汇存款账户的币种不同，则需套汇。借：其他应付款-汇入汇款-外币贷：货币兑换-汇入汇款-外币借：货币兑换-汇入汇款（汇买价）人民币贷：货币兑换-汇入汇款（汇卖价）人民币借：货币兑换-汇入汇款（汇卖价）另一外币贷：吸收存款-X单位活期现汇户另一外币二、支取存款的核算1.支取原币现钞有现钞户借：吸收存款-活（定）期外汇存款外币贷：库存现金外币现汇户：现汇—现钞借：吸收存款-活（定）期外汇存款外币贷：货币兑换-外汇买卖外币借：货币兑换-外汇买卖（汇买价）人民币贷：货币兑换-外汇买卖（钞卖价）人民币借：货币兑换-外汇买卖外币贷：库存现金外币2.支取存款对外汇款用现汇账户以原币汇往国外或国内异地时借：吸收存款-XX活期外汇存款外币贷：存放同业-境外汇入行户外币（电汇）或其他应付款-境外汇入行户（信汇）用现钞户以原币汇往国外或国内异地时：借：吸收存款-X活期现钞户外币贷：货币兑换-外汇买卖外币借：货币兑换-外汇买卖（钞买价）人民币贷：货币兑换-外汇买卖（汇卖价）人民币借：货币兑换-外汇买卖外币贷：存放同业-境外汇入行户外币（电汇）或其他应付款-境外汇入行户（信汇）练习:1、8月8日，香港游客王平持1000港元现钞，要求兑换人民币。（设当日港币现钞买入价0.89)2、王兵从其活期存款帐户支取1000美元，换成等值的日元，汇往日本支付购药费用。（设：当日美元买入价6.844，日元卖出价0.0712）3.张力收到其香港客户汇来的港币汇款10000港元，存入其在银行的美元现汇账户。（设当日港币汇买价0.88，美元汇卖价6.85）1.借：库存现金HKD1000贷：货币兑换HKD1000借：货币兑换RMB890贷：库存现金RMB8902.借：吸收存款USD1000贷：货币兑换USD1000借：货币兑换RMB6840贷：货币兑换RMB6840借：货币兑换JPY96067贷：存放同业JPY960673.借：其他应付款-汇入汇款HKD10000贷：货币兑换-汇入汇款HKD10000借：货币兑换-汇入汇款（汇买价）RMB8800贷：货币兑换-汇入汇款（汇卖价）RMB8800借：货币兑换-汇入汇款（汇卖价）USD1284.67贷：吸收存款-X单位活期现汇户USD1284.67第三节外汇贷款业务外汇贷款是指银行办理的以外币为计量单位的放款，是银行外汇资金的主要运用形式之一。特点：1、借什么货币还什么货币，收取原币利息，汇率风险由借款人承担2、实行浮动利率，计收承担费，利率按LIBOR加银行管理费3、借款单位必须有外汇收入或其他外汇来源4.贷款期限由提款期、宽限期、还款期组成5.一般不发生派生存款，从贷款账户直接对外支付一、现汇贷款（短期外汇贷款）业务的核算是指外汇银行发放的期限在一年以内、实行浮动利率计息的现汇贷款。出口企业有外汇偿还能力的，都可以申请短期外汇贷款。借款单位申请使用贷款经批准后，应立即向银行订立借款契约，开立外汇贷款帐户。短期外汇贷款的核算程序：贷款的发放、计收利息、贷款的收回三个环节一、发放短期贷款的会计分录为：借：贷款--××短期外汇贷款户外汇贷：吸收存款——××存款户外汇如以非贷款货币对外付汇时，会计分录为：借：贷款——××短期外汇贷款户外汇贷：货币兑换-外汇买卖（汇买价）外汇借：货币兑换-外汇买卖（汇买价）人民币贷：货币兑换-外汇买卖（汇卖价）人民币借：货币兑换-外汇买卖