第六章外汇业务的核算1

第六章外汇业务的核算本章学习目标：1.了解银行外汇业务核算的特点；2.熟悉外汇汇率和外汇分账制；3.熟练掌握外汇买卖、外汇存款、外汇贷款以及国际结算等业务的处理方法及核算手续；4.了解外汇资金往来业务的核算。CompanyLogo本章目录第一节外汇业务概述第二节外汇买卖业务核算第三节外汇存贷款业务核算第四节外汇资金往来核算第五节国际结算业务核算CompanyLogo一、外汇的概念(一)概念：外汇是指外币或用外国货币表示的用于国际结算的各种支付手段和资产。包括：1.外国货币：包括纸币、铸币。2.外国支付凭证：包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等。3.外币有价证券：包括政府债券、公司债券、股票等。4.特别提款权、欧洲货币单位。5.其他外汇资产。第一节外汇业务概述CompanyLogo（二）外汇业务范围1、外汇存款业务；2、外汇贷款业务；3、外汇汇款业务（电汇T/T、信汇M/T、票汇D/T）；4、外汇兑换业务，五种：美元、日元、港元、英镑、欧元；5、贸易和非贸易国际结算，结算方式有信用证、光票托收及跟单托收、汇款。6、自营或代客买卖外汇；7、外汇担保；8、外汇票据的承兑和贴现；9、外汇借款；10、发行或代理发行股票以外的外汇有价证券11、买卖或代理买卖股票以外的外汇有价证券；12、资信调查、咨询服务、见证业务。第一节外汇业务概述CompanyLogo二、外汇业务的内容和特点（一）外汇分账制:又称原币记账法，即在业务发生时，从凭证、账簿、报表都使用原币核算，具体做法：1、以各种原币分别立账；2、设置“外币兑换”科目，在不同币种之间起联系和平衡作用；3、年终决算时编制本外币合并会计报表，用人民币反应。注意合并时采用的汇率。第一节外汇业务概述CompanyLogo2.“外币兑换”科目（P148-149）科目性质：共同类科目；科目用途：用于核算银行发生的外币与人民币或一种外币与另一种外币之间买卖及兑换业务；记账方向：买入外币，借记本科目人民币，贷记本科目外币；卖出外币，借记本科目外币，贷记本科目人民币；明细账设置：按币种设置明细账。第一节外汇业务概述CompanyLogo第一节外汇业务概述货币兑换（共同类）买入外汇的外币金额买入外汇的人民币金额卖出外汇的外币金额卖出外汇的人民币金额期末余额的处理CompanyLogo期末，应将所有以外币记账的本科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额，折算后的记账本位币金额与本科目（本位币）余额进行比较，为贷方余额时，借记本科目（本位币），贷记“汇兑损益”科目；为借方余额时，借记“汇兑损益”科目，贷记本科目（本位币）。第一节外汇业务概述CompanyLogo第一节外汇业务概述三、外汇的种类（一）按外汇来源和用途，分为贸易外汇和非贸易外汇。贸易外汇是指一国进出口贸易所收、付的外汇及其从属费用外汇。如贷款、运输费、保险费、佣金、广告费等。非贸易外汇指除进出口贸易以外所收付的各项外汇。如侨汇、旅游、航运、邮电、海关银行、对外承包工程收入和支出的外汇，以及图书、电影、邮票、代理及服务、出国旅游费等。CompanyLogo第一节外汇业务概述（二）按外汇交割期不同分为：即期外汇和远期外汇。即期外汇指即期交付的外汇，一般即期外汇交易的成交双方在2个营业日内办理交割。远期外汇指银行同业间和客户间预先签定合同，商定外汇买卖数量、汇率和期限，到约定日期进行交割（2个营业日以后的某一天）而收付的外汇。交割期限一般在1—6个月，最长不超过1年，多为3个月。CompanyLogo第一节外汇业务概述（三）按外汇形态，分为：现钞和现汇现钞指各种外币钞票、铸币。现汇：又称转账外汇，主要由国外汇入，或由境外携入、寄入的外汇票据，经银行托收收妥后存入。是用于国际汇兑和国际间非现金结算的，用以清偿国际间债权、债务的外汇。CompanyLogo第一节外汇业务概述（四）按能否自由兑换，可分为自由外汇和记账外汇自由外汇：它是指在国际金融市场上可以自由买卖，在国际结算中能够偿付并可自由兑换成为其他国家货币的外汇。例如美元、港元、英镑、欧元、日元等。记账外汇：是根据两国政府有关贸易清算协定所开立的清算账户下的外汇，这种外汇不能兑换成其他货币，也不能支付给第三国。CompanyLogo一、外汇汇率外汇汇率又称外汇牌价，是指一国货币兑换成另一国货币的比率。分现汇汇率和现钞汇率。第二节外汇买卖业务的核算外汇汇率买入汇率中间汇率卖出汇率汇买价钞买价汇卖价钞卖价CompanyLogo现钞汇率是银行在柜台上买卖外币现钞的汇率。属于银行柜台上零售业务。买入外币的现钞买入汇率（简称钞买价）要低于同货币的汇买价，按国际惯例约低1－3％，现钞卖出价与现汇卖出价相同。第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo买入汇率：又称外汇买入价（汇买价），是指银行向客户买入外汇时使用的汇率；卖出汇率：又称外汇卖出价（汇卖价），是指银行向客户卖出外汇时使用的汇率；买入汇率和卖出汇率相差的幅度一般在1‰-5‰，其差额即为银行的利润。中间汇率：又称中间价，是指外汇买入价和卖出价的平均价；现钞买入价：是指银行买入现钞时使用的汇率，一般低于汇买价；现钞卖出价：是指银行卖出现钞时使用的汇率，一般等于汇卖价。第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo第二节外汇买卖业务的核算外汇实时汇率2011年5月23日21:58:31交易币单位交易币基本币中间价卖出价现汇买入价现钞买入价港币100人民币83.5883.7583.4182.83澳元100人民币684.23686.97681.49659.94美元100人民币649.98651.28648.68643.48欧元100人民币912.38916.03908.73879.99加元100人民币664.74667.40662.08641.14英镑100人民币1048.221052.411044.031011.01日元100人民币7.94607.97787.91427.6639新元100人民币520.86522.94518.78502.37瑞郎100人民币736.52739.47733.57710.37CompanyLogo第二节外汇买卖业务的核算外汇标价方法分为直接标价法和间接标价法。直接标价法：是以本国货币来表示一定单位的外国货币的汇率表示方法。一般是1个单位或100个单位的外币能够折合多少本国货币。间接标价法：是以外国货币来表示一定单位的本国货币的汇率表示方法。一般是1个单位或100个单位的本币能够折合多少外国货币。CompanyLogo二、外汇买卖业务的核算我国现行的外汇管理体制规定，银行对各单位的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制。这样，外汇指定银行办理的外汇业务就需要进行外汇买卖。也称货币兑换，是指外汇指定银行在日常业务中，由于使用货币种类不同，需要把一种货币兑换成另一种货币，这样按一定汇价买入一种货币或卖出一种货币的业务，称为外汇买卖。第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo外汇买卖划分为：结汇:结汇是指外汇收入所有者将其外汇收入出售给外汇指定银行，外汇指定银行按一定汇率付给等值的本币的行为。售汇:外汇指定银行将外汇卖给外汇使用者，并根据交易行为发生之日的人民币汇率收取等值人民币的行为。套汇:银行根据客户的要求,将一种外汇兑换成另一种外汇的的外汇买卖业务。第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo1.结汇业务的核算（银行买入外汇,并支付人民币的业务）借：XX外汇活期存款—XX户（外币）或：库存现金（外币）贷：货币兑换（外币）借：货币兑换（人民币）贷：XX存款—XX户（人民币）第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo例1：客户持现钞1000港币到银行要求兑换人民币。假设当日港币的钞买价为RMB88/100HK。银行会计分录为：借：库存现金（HK）1000贷：货币兑换（HK）1000借：货币兑换（RMB）880贷：库存现金（RMB）880第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo2.售汇业务核算（银行收人民币，付给等值外汇）借：XX活期存款—XX户（人民币）或：库存现金（人民币）贷：货币兑换（人民币）借：货币兑换（外币）贷：汇出汇款（外币）或：库存现金（外币）第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo例2：丝绸公司经外汇管理局批准用汇，向银行兑换20000港元汇往香港。假设当日港币汇卖价RMB87/100HK。会计分录为：借：单位外汇活期存款--丝绸公司（RMB）17400贷：货币兑换（RMB）17400借：货币兑换HK20000贷：汇出汇款HK20000第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo3.套汇业务核算我国的套汇做法原则上通过人民币核算,即通过买入一种外汇,同时卖出一种外汇的方式折算。业务流程：买入A种外汇；通过人民币套换；卖出B种外汇在账务处理上,对收入的一种外汇按买入价折成人民币,然后将折合的人民币按另一种外币的卖出价折算出另一种外币的金额。第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo汇买汇卖：卖出外币金额=买入币种金额×买入币种汇买价/卖出币种汇卖价；汇买钞卖：卖出外币现钞金额==买入现汇金额×汇买价/钞卖价钞买汇卖：卖出外币现汇金额==买入现钞金额×钞买价/汇卖价第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo例3:A企业用美元存款20万元兑换成所需要的欧元,以备支付货款,银行受理审核各种有效商业单据和有效凭证无误后,为客户办理此项业务.当日美元买入价100美元=648.18人民币,欧元卖出价100欧元=938.93人民币。第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo银行应付欧元=200000×6.4818/9.3893=138067.8会计分录:借:单位外汇活期存款—A企业＄200000贷:货币兑换—套汇户＄200000借:货币兑换—美元套汇户￥1296360贷:货币兑换—欧元套汇户￥1296360借:货币兑换—套汇户€138067.8贷:单位外汇活期存款—A企业€138067.8第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo例4：客户王某因公出国,要求从单位现汇账户上支取20000美元,银行审核各种出国手续无误后,卖出现钞买进现汇,美元现汇买入价648.18,现钞卖出价是650.78。第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo银行应付美元现钞金额=20000×648.18/650.78=19920.1会计分录:借:单位外汇活期存款—XX企业＄20000贷:货币兑换＄20000借:货币兑换￥129636贷:货币兑换￥129636借:货币兑换＄19920.1贷:库存现金＄19920.1第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo一、外汇存款外汇存款是指是银行以信用方式吸收的自由兑换或在国际上获得偿付的外币资金存款。（一）外汇存款的分类1.按存款对象分：单位存款和个人储蓄外汇存款（外籍人员、侨胞或境内居民）；2.按存款货币分：美元、日元、港元、英镑、欧元等；3.按存款期限分：定期存款、活期存款、通知存款、协定存款4.按资金性质分：现钞户和现汇户。单位不得开立现钞户。5.按账户管理要求分：甲种（单位）、乙种（外籍人员、侨胞）、丙种（境内居民）第三节外汇存贷款业务的核算CompanyLogo二、外汇存款的核算1.外汇存款存入的核算（1）境外收汇存入存入原币：借：汇入汇款（外币）贷：XX外汇活期存款—收款人户（外币）或：XX外汇定期存款—收款人户（外币）汇入币种与存入币种不同时，按套汇处理。境内收款企业无外汇现汇账户，按结汇处理。第三节外汇存贷款业务的核算CompanyLogo（2）以外币现钞存入现汇户时按套汇处理借:库存现金（A外币）贷:货币兑换（A外币）借:货币兑换（人民币）贷:货币兑换（人民币）借:货币兑换（A外汇）贷:XX外汇活期存款—XX户（A外汇）P155【例5-1】、【例5-2】第三节外汇存贷款业务的核算CompanyLogo2.外汇存款取款的核算（1）从现钞户支取借：个人外汇活期存款--XX现钞户（外币）库存现金（外币）（2）从现汇户支取或支取币种与原存款币种不同时，按