第十二章 外币业务

孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记2005年深圳注协CPA会计辅导笔记孙进山市话通：[e-mail]本资料系为深圳市注册会计师协会2005年CPA考前培训班整理，在整理过程中参考了其它资料，在此予以感谢。重申本资料非商业目的，若有错误之处请告之予以更正。第十二章外币业务本章2002年的试题分数为４分左右，2003年的试题分数为1.5分，2004年综合题涉及本章内容。从考试试题看，本的题型为单项选择题、计算及会计处理题和综合题。客观题考核的是一些与外币业务有关的基本概念，主要包括：（1）汇兑损益的计算；（2）接受外币资本投资的会计处理等。计算及会计处理题考核的是外币业务与借款费用的结合，涉及外币业务日常的会计处理、借款费用资本化金额的确定、因外币专门借款产生的汇兑差额的会计处理等。综合题考核的是外币与建造合同相结合的业务。与2004年版教材相比，本章内容未发生变化。第一节外币业务会计处理一、外币业务的账户设置及会计处理程序账务处理的两种方法：分帐制：日常核算以外币原币记帐，分别币种核算损益和编制会计报表，在资产负债表日折算为记帐本位币会计报表。只有银行等少孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记数金融企业采用。统帐制：在发生外币业务时，即折算为记帐本位币入帐。大多数企业采用。（一）、企业需要设置的外币账户主要有主要有外币现金、外币银行存款以及用外币结算的债权和债务账户，包括应收账款、应收票据、应付账款、短期借款、长期借款等。（二）、企业发生外币业务时，将外币金额折算成记账本位币金额时，应按发生日市场汇率或发生当期期初市场汇率进行折算，可由企业自行选择确定，一旦选择后，前后期应保持一致，不得随意变更。在月份（或季度、年度）终了时，对于各外币账户的期末余额，按期末市场汇率将其折算为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折算为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额，确认为汇兑损益。外币业务发生时，可采用业务发生当日市场汇率折算，也可以采用业务发生当期期初市场汇率进行折算，但接受外币资本投资时只能采用业务发生当日市场汇率折算。外商投资企业的投资者投入的外币，合同有约定汇率的，企业应按收到外币当日的汇率（而不能采用期初汇率）折合的人民币金额，借记“银行存款”等账户，按合同约定汇率折合的人民币金额，贷记“实收资本”账户，按其差额，借记或贷记“资本公积——外币资本折算差额”账户；如果合同没有约定汇率的，企业应按实际收到出资额当日的汇率（而不能采用期初汇孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记率）折合的人民币金额，记入“银行存款”等账户和“实收资本”账户。二、汇兑损益在会计期间（月份、季度、年度）终了时，应按期末市场汇率折算，折算金额与账面金额之间的差额即为汇兑损益。（一）、汇兑损益的产生1、在外币兑换中由于所采用的外汇买入价和卖出价与入账价值的不同而产生的汇兑损益于发生时直接确认。2、在持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产和负债价值的变动而引起的汇兑损益于期末时确认。其中，对于外币货币性资产，汇率上升时，产生汇兑收益；汇率下降时，产生汇兑损失；对于外币货币性负债，汇率上升时，产生汇兑损失；汇率下降时，产生汇兑收益。（二）、汇兑损益的入账原则1、外币兑换产生的汇兑损益，在产生时直接计入当期损益。2、期末调整外币账户所发生的汇兑损益，则根据不同情况处理：（1）、对于筹建期间的汇兑损益，计入长期待摊费用；（2）、生产经营期间发生的汇兑损益，作为当期财务费用；（3）、对于与购建固定资产等直接相关的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态之前发生的，可予以资本化，计入相关固定资产的购建成本。三、主要外币业务的会计处理孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记（一）、外币兑换业务的会计处理1、外币兑换业务卖出外币:借：银行存款一人民币户（银行购买价）财务费用(永远在借方)贷：银行存款一美元户（发生时的市场汇率或期初汇率）买入外币:借：银行存款一美元户（发生时的市场汇率或期初汇率）财务费用(永远在借方)贷：银行存款一人民币户（银行卖出价）2、外币购销业务：借：资产类科目贷：应付帐款（发生时的市场汇率或期初汇率）或：借：应收帐款（发生时的市场汇率或期初汇率）贷：主营业务收入等3、外币借款业务：借：银行存款一美元户（发生时市场汇率或期初汇率）贷：短期借款等（发生时市场汇率或期初汇率）4、接受外币资本投资：合同明确资本约定汇率：借：银行存款－美元户（发生时市场汇率）孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记借或贷：资本公积(差额)贷：实收资本（合同约定汇率）合同没有明确资本约定汇率：借：银行存款－美元户（发生时市场汇率）贷：实收资本（发生时市场汇率）例题：某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日的市场汇率为l美元=8.25元人民币。投资合同约定汇率为1美元=8.20元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为（）万元人民币。（2001年考题）A.164B.170C.174D.175答案：D解析：该设备的入账价值=20×8.25+2+5+3=175万元例题：在投资合同已约定有折算汇率的情况下，以人民币作为记账本位币的外商投资企业在收到外币资本投资时应采用的折算方法是（）。（2002年考题）A.收到的外币资产和实收资本均按合同约定汇率折算B.收到的外币资产和实收资本均按收到当日的汇率折算C.收到的外币资产按合同约定汇率折算，实收资本按收到当日的汇率折算D.收到的外币资产按收到当日的汇率折算，实收资本按合同约定汇率折算孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记答案：D四、期末汇兑损益的处理1、汇兑损益产生的两种情况①、外币兑换：由于银行总是低价购入，高价卖出，企业总是产生汇兑损失；②、持有外币货币性资产和负债产生：在月末计算汇兑损益时，应对外币帐户的期末余额以期末汇率进行折算，折算金额与帐面金额之间的差额，即为汇兑损益。2、处理方法：①、对于满足资本化条件的，计入固定资产原值。②、筹建期间不满足资本化条件的,先计入长期待摊费用，在开始生产经营当月计入损益。③、其它情况，均计入当期财务费用：借：银行存款(调整期末外币本币余额*汇率)应收账款在建工程长期待摊费用贷：长期借款应付账款财务费用第二节、外币会计报表折算一、外币会计报表折算方法孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记1、现行汇率法①、所有者权益项目中实收资本、资本公积、盈余公积采用历史汇率，未分配利润按利润分配表数额列示。②、其他项目采用现行汇率。③、损益类项目也可采用平均汇率。④、外币会计报表折算差额计入当期损益，或在所有者权益项目中单列。2、流动性与非流动性项目法①、流动资产和流动负债采用现行汇率。②、长期资产、长期负债和所有者权益中实收资本、资本公积、盈余公积采用历史汇率，未分配利润按利润分配表数额列示。③、损益表项目中，折旧费和摊销费用采用历史汇率，其余采用当期平均汇率。④、外币会计报表折算差额在所有者权益中单列。3、货币性与非货币性项目法①、货币性资产项目（货币资金、应收账款、应收票据等）和货币性负债项目（应付账款、应付票据、长期借款）采用现行汇率。②、非货币性项目和所有者权益项目中实收资本、资本公积、盈余公积采用历史汇率，未分配利润采用平衡数。③、损益类项目中，折旧费、摊销费用采用历史汇率，销售成本项目按期初存货（历史汇率）＋本期购货（平均汇率）－期末存货（历史汇率）不同的汇率折算后计算，其余采用平均汇率。孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记④、外币会计报表折算差额在所有者权益中单列。4、时态法①、货币资金、应收项目和应付项目采用现行汇率。②、现行成本反映的非货币性资产（市价计价的存货、投资等）采用现行汇率，其余非货币性资产和所有者权益项目中实收资本、资本公积、盈余公积采用历史汇率，未分配利润采用平衡数。③、损益类项目采用现行汇率或平均汇率，折旧费和摊销费用采用历史汇率，销售成本项目按期初存货（历史汇率）＋本期购货（平均汇率）－期末存货（历史汇率或现行汇率）不同的汇率折算后计算。④、外币会计报表折算差额在所有者权益中单列。与货币性与非货币性项目法区别：现行成本反映的非货币性资产和销售成本采用的是现行汇率。二、外币会计报表折算差额的处理外币报表折算差额，主要有3种方法选择：1、递延处理，在所有者权益中单列项目反映。2、计入当期损益。3、折算差额借方计入当期损益，作为折算损失；折算差额贷方作递延处理。三、我国外币会计报表折算方法我国折算子公司以外币表示的会计报表。其中：1、资产负债表项目孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记（1）、所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。（2）、所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。（3）、“未分配利润”项目以折算后利润分配表中该项目的金额直接填列。（4）、折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为外币会计报表折算差额，在“未分配利润”项目下单列项目反映。2、利润表和利润分配表（1）、利润表所有项目和利润分配表有关反映发生额的项目应按当期平均汇率折算，也可以按合并会计报表决算日的市场汇率折算。若按合并会计报表决算日的市场汇率折算，须在合并会计报表附注中说明。（2）、利润分配表中的“净利润”和“未分配利润”项目，分别按折算后利润表和利润分配表中的相关项目计算确定。（3）、利润分配表中的“年初未分配利润”项目，以上期折算后会计报表“未分配利润”项目期末数填列。（4）、上年实际数按照上年折算后利润表和利润分配表有关数字填列。例题：多项选择题（1998试题）下列项目中，采用历史汇率折算的有（）。A、现行汇率法下的固定资产项目B、时态法下的无形资产项目孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记C、时态法下按现行市价计价的存货项目D、流动性与非流动性项目法下按历史成本计价的长期投资项目E、货币性与非货币性项目法下按现行市价计价的存货项目答案：BDE解析：现行汇率法下的固定资产项目和时态法下按现行市价计价的存货项目，按现行汇率折算。例题：多项选择题（1999试题）下列项目中，按照现行汇率折算的有（）。A、现行汇率法下的固定资产项目B、时态法下按成本计价的存货项目C、流动性与非流动性项目法下按成本计价的存货项目D、货币性与非货币性项目法下按市价计价的存货项目E、时态法下的长期负债项目答案：ACE解析：时态法下按成本计价的存货项目和货币性与非货币性项目法下按市价计价的存货项目，均按历史汇率折算。