第五章制造业企业主要经济业务核算(2)

第三节供应过程业务的核算一、材料采购业务的核算1、材料采购实际成本的构成买价：购货发票所注明的货款金额其他采购费用：运杂费、合理损耗、入库前整理挑选费、各种税金、以及其他可以归属于存货采购成本的费用材料采购实际成本＝买价＋其他采购费用2、账户设置（一）原材料按实际成本计价的核算借方在途物资（资产类）贷方（1）买价结转已验收入库（2）采购费用材料的采购成本余额：在途材料的采购成本★购入的材料，不论是否付款，一般都应先计入在途物资账户，在验收入库结转成本时，再将其转入原材料账户。★除买价之外的采购费用，如果能分清是某种材料直接负担的，可直接计入该材料的采购成本，否则就应进行分配。举例：【例5-13】京连有限责任公司从A企业购入甲材料一批，增值税专用发票上注明买价1000元，增值税进项税额170元，另外发生运杂费600元，全部款项未付。借：在途物资—甲材料1600应交税费—应交增值税（进项税额）170贷：应付账款—A企业1770※关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款等×税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额-进项税额借方原材料（资产）贷方验收入库材料的实际成本领用或发出材料的实际成本余额：结存材料的实际成本【例5-14】例5-13中京连有限责任公司从A企业购入的甲材料已验收入库，结转其成本。借：原材料—甲材料1600贷：在途物资—甲材料1600借方应付账款（负债）贷方偿还供应单位的款项因购买材料等而应支付给供应单位的款项余额：尚未偿还的款项【例5-15】京连有限责任公司用银行存款1770元偿还例5-13中所欠A企业的购料款。借：应付账款—A企业1770贷：银行存款1770借方预付账款（资产）贷方（1）预付给供应（1）收到供应单位单位的款项提供的材料时，（2）补付的款项冲销的预付款项（2）对方退还的多付款项余额：已预付（或）多付余额：应付未付（或应而尚未结算的款项补付）的款项【例5-16】京连有限责任公司用银行存款预付给B企业2000元拟购买乙材料。借：预付账款—B企业2000贷：银行存款2000【例5-17】京连有限责任公司收到例5-16中购买的乙材料并验收入库，增值税专用发票上注明买价为1000元，增值税进项税额170元，对方代垫运杂费400元，合计应付金额为1570元。借：在途物资—乙材料1400应交税费—应交增值税（进项税额）170贷：预付账款1570借：原材料—乙材料1400贷：在途物资—乙材料1400【例5-18】京连有限责任公司收到B企业退还的多余款项。借：银行存款430贷：预付账款430借方应付票据（负债）贷方到期应付票据的减少开出、承兑商业汇票的（不论是否已经付款）增加余额：尚未到期商业汇票的结余额借方应交税费（负债）贷方实际缴纳的各种税费应交而未交的税费（包括进项税额）（包括销项税额）余额：多交的税费余额：未交的税费※共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。分配率=同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率【例5-19】京连有限责任公司从C企业购买丙材料600千克，单价5元，价款合计3000元，丁材料400千克，单价10元，价款合计4000元；增值税专用发票上注明的增值税进项税额为1190元，全部款项均以银行存款支付，材料已验收入库。为购买丙丁两种材料，公司用库存现金支付了800元的运杂费。假定运杂费以材料的重量为标准在两种材料之间进行分配。运杂费分配率=共同发生的运杂费/两种材料的重量=800/(600+400)=0.8(元/千克）丙材料应分配的运杂费=600×0.8=480(元）丁材料应分配的运杂费=400×0.8=320（元）丙材料的采购成本=3000+480=3480(元）丁材料的采购成本=4000+320=4320（元）借：在途物资—丙材料3480—丁材料4320应交税费—应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款8190库存现金800借：原材料—丙材料3480—丁材料4320贷：在途物资—丙材料3480—丁材料4320（二）原材料按计划成本计价的核算通过增加材料成本差异账户来核算材料实际成本与计划成本之间的差额。1.根据原材料的实际采购成本等资料确定计划单位成本，一旦确定在年度内一般不进行调整。2.平时购入或其他方式取得的原材料，按计划成本与实际成本之间的差额分别在有关账户中进行分类登记。3.平时发出的材料按计划成本核算，月末将本月发出材料应负担的差额进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户。借方材料采购(资产)贷方购入材料的实际成本结转入库材料的计划成本结转入库材料的节约差额结转入库材料的超支差额余额：在途材料的成本借方原材料（资产）贷方验收入库材料计划成本领用或发出材料的计划成本余额：库存材料的计划成本【例5-20】京连有限责任公司用银行存款购入甲材料3000千克，发票注明其价款120000元，增值税进项税额20400元。另用现金3000元支付该批甲材料的运杂费。借：材料采购—甲材料(实际)123000应交税费—应交增值税(进项)20400贷：银行存款140400库存现金3000借方材料成本差异（资产）贷方结转入库材料的超支差额结转入库材料的节约差额结转发出材料的节约差额结转发出材料的超支差额余额：库存材料的超支差额【例5-21】承前例，上述甲材料验收入库，其计划成本为120000元，结转该批甲材料的计划成本和差额。甲材料验收入库：借：原材料—甲材料120000贷：材料采购—甲材料（计划)120000结转入库甲材料的计划成本和差额：借：材料成本差异3000贷：材料采购—甲材料3000【例5-22】承前例,上述甲材料验收入库，其计划成本为125000元，结转该批甲材料的计划成本和差额。甲材料验收入库：借：原材料—甲材料125000贷：材料采购—甲材料（计划)125000结转入库甲材料的计划成本和差额：借：材料采购—甲材料2000贷：材料成本差异2000原材料按计划成本计价的核算1.购买原材料借：材料采购（实际）贷：银行存款2.原材料入库借：原材料贷：材料采购（计划）3.结转原材料的计划成本和差额（1）实际额大于计划额（超支）借：材料成本差异贷：材料采购（2）实际额小于计划额（节约）借：材料采购贷：材料成本差异二、固定资产购置业务的核算1.固定资产的含义固定资产是企业经营过程中使用的长期资产，房屋建筑、机器设备、车辆以及工具等。2.固定资产的特征（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。（2）使用寿命超过一个会计年度。（3）固定资产为有形资产。3.企业取得固定资产时入账价值的确定（1）建造固定资产价值的确定“在建工程”对建造固定资产已达到预定可使用状态，不管是否办理竣工决算（实质重于形式原则），即可按估计价值入账。在达到预定可使用状态前的一切直接或间接的费用都应入账，包括买价、运输费、保险费、包装费、安装成本、予以资本化的借款利息等。（2）购置固定资产价值的确定“固定资产”对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、进口关税和其他税费、场地整理费等。4.账户设置借方固定资产(资产)贷方固定资产取得成本固定资产取得成本的增加的减少余额：原价的结余借方在建工程(资产)贷方工程发生的全部支出结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。举例：【例5-23】京连有限责任公司用银行存款100000元购买一台设备，不需安装，已交付使用。借：固定资产100000贷：银行存款100000【例5-24】京连有限责任公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价125000元，增值税21250元，包装运杂费等2000元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。※不需要安装设备发生的买价、缴纳的增值税和包装运输费用等均构成其实际成本。借：固定资产148250贷：银行存款148250【例5-25】京连有限责任公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480000元，税金81600元，包装运杂费等5000元，设备投入安装。※需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、缴纳的增值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。借：在建工程566600贷：银行存款566600【例5-26】承前例，京连有限责任公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料价值12000元，应付本企业安装工人的薪酬22800元。借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬22800【例5-27】该设备安装完毕，已交付使用。※该设备总成本为：566600＋34800＝601400借：固定资产601400贷：在建工程601400练习：【1】资料：利和股份公司8月份发生下列材料采购业务：（1）公司购入甲材料3500千克，单价为8元，增值税进项税额4760元，款项未付。（2）用银行存款1750元支付上述甲材料的运杂费。（3）购入乙材料120吨，单价为420元，进项税额8568，款项均通过银行付清。（4）公司购进甲材料1800千克，含税单价9.36元，丙材料1500千克，含税单价5.85元，增值税税率17%，款项均已通过银行付清，另外供应单位代垫运费3300元（按重量分配）。（5）用银行存款100000元预付订购丁材料款。（6）以前已预付款的丁材料本月到货，价款72000元，增值税进项税额为12240元。（7）本月购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收入库，结转其成本。要求：编制上述业务的会计分录。