第四章主要经济业务的核算

第四章主要经济业务的核算本章重点工业企业主要的经济业务：筹资→购料→生产加工→销售→利润的形成和分配的核算第一节筹资业务核算企业最早资金来源渠道主要是：一是由企业所有者投入的权益资金，即资本。它形成企业的永久性资金，是企业资金的主要构成部分；二是向债权人借入的债务资金，即负债。这部分资金有明确的还本付息期限，并受法律保护。一、权益资金核算（一）设置账户“实收资本”账户，属于所有者权益类账户。用来核算企业实际收到投资者投入资金的增减变动情况及结果。贷方登记收到投资者投入的资本；借方登记投入资本的减少数或归还数（由于资本是一种永久性资本，借方一般无发生额）；期末余额在贷方，表示实际收到投资者投入资金的数额。本账户按投资人名称设置明细账。股份制公司把“实收资本”改作“股本”账户。“股本”账户的使用范围与“实收资本”相同.“资本公积”账户，属于所有者权益类账户。用来核算由投资者共同享受的权益资金的增减变动情况。例如：发行股票产生的溢价、法定财产重估增值等。当发行股票产生的溢价、法定财产的重估增值时，贷记本账户；当将资本公积转赠资本或以其他方式减少时，借记本账户。期末余额在贷方，表示期末投资者共同享受的权益资金的结存数。（二）业务核算假定江西大华公司2004年9月发生如下经济业务：例1收到投资者昌华企业投入资金300,000元，款项存入银行。借：银行存款300,000贷：实收资本300,000例2大华企业发行普通股20,000股，每股面值1元，发行价10元，收到款项存入银行。借：银行存款200,000贷：股本20,000资本公积180,000二、债务资金核算企业借入资金包括长期借款和短期借款两种情况。（一）设置账户负债筹资核算应设置“长期借款”和“短期借款”的账户。“长期借款”账户，属于负债类账户。该账户用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年或一个营业周期以上的各种借款。贷方登记长期借款本金和利息的增加；借方登记偿还的借款本金和利息。期末余额在贷方，反映企业尚未偿还长期借款的本息。“短期借款”账户，属于负债类账户。该账户用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年或一个营业周期以内的各种借款。贷方登记短期借款本金的增加；借方登记偿还借款的本金。期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款。（二）业务核算例3企业向银行借入三年借款200,000元，款项已存入银行。借：银行存款200,000贷：长期借款200,000例4企业向银行借入为期6个月的借款100,000元，款项已存入银行。借：银行存款100,000贷：短期借款100,000第二节供应业务核算一、供应过程的主要经济业务（一）物资采购采购成本是由材料的买价加上各种相关采购费用构成。这些相关费用包括外地运杂费（如运输费、装卸费、保险费等），运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费等。共同采购费用的分摊是指在采购过程中为多种材料物资支付的各种运输、保险等采购费用，按照配比原则要求应分摊计入各种材料成本中。分摊的方法可以按照材料物资的重量、体积、数量等标准进行分摊。增值税是指在货物生产或销售等环节时就货物和应税劳务的增值部分征收的一种税。税务部门在征收增值税采用的是根据纳税人在购进货物时核定纳税人向销货方支付的“进项税额”及纳税人在销售货物时应向购货方收取的“销项税额”的差额纳税的。税率一般为17%。所以企业在购进材料物资时应正确地核算应交增值税的进项税额，并单独设置账户核算。货款的结算主要是指与销货方结算购货中的应付款项。结算方式可以在采购时结算货款，也可以采用先购货后付款或先付款后购货等方式。（二）验收入库原材料材料物资采购完毕，经过验收、计量后，应存入在材料物资仓库，作为生产过程的储备物资。应专门设置账户进行核算。二、设置账户为了正确地核算供应过程中各项基本业务，企业应设置“物资采购”、“原材料”、“应交税费”、“应付账款”、“预付账款”等账户。“物资采购”账户，属于资产类账户。用来核算企业材料物资在采购过程中发生的各种采购成本，即买价与相关采购费用。当发生外购材料物资实际成本时，借记本账户；当材料验收入库，结转采购成本时，贷记本账户。期末余额在借方，反映已付款并收到发票账单，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际成本。本账户应按材料的种类设置明细账，进行分类核算。“原材料”账户，属于资产类账户。用来核算库存的各种原材料的收入、发出和结存情况。当企业材料验收入库时，借记本账户；当发出、领用材料时，贷记本账户。期末余额在借方，反映库存材料的结存数。本账户应按材料的类别、品种、规格设置明细账，进行明细分类核算。“应交税费”账户，属于负债类账户。用来核算企业应交和实交各种税金及教育费附加增减变动的情况。当企业缴纳各种税金及教育费附加时，借记本账户；当企业计算应交纳税金时，贷记本账户。进项税额：借应交税费-应交增值税销项税额：贷已交税金：借“应付账款”账户，属于负债类账户。用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务供应等原因与供应单位发生的结算债务的增减变动情况。当企业发生应付款项时，贷记本账户；当企业偿还供应单位的款项时，借记本账户。期末余额一般在贷方，反映企业尚未偿还的款项。本账户应按单位设置明细账，进行明细分类核算。“预付账款”，属于资产类账户。用来核算企业按供货合同预付给供应单位的货款。当企业预付货款或补付货款时，借记本账户；当企业收到货物冲销或退回多付货款时，贷记本账户。期末余额一般在借方，表示已预付但尚未收到货物的金额。本账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。三、业务核算假定江西大华公司2004年10月份发生如下经济业务：例110月2日，向长风公司购入甲材料4,000千克，每千克80元，买价共计320,000元，增值税54,400元，货款、税金当即用银行存款支付给长风公司。借：物资采购—甲材料320,000应交税费—应交增值税（进项税额）54,400贷：银行存款374,400例24日，向振华公司购入乙材料1,000千克，单价50元，买价共计50,000元，增值税8,500元，货款和税金均尚未支付。借：物资采购—乙材料50,000应交税费—应交增值税（进）8,500贷：应付账款—振华公司58,500例38日，以银行存款偿还前欠振华公司货款58,500元。借：应付账款—振华公司58,500贷：银行存款58,500例410日，以银行存款30,000元预付给光明工厂，采购甲材料。借：预付账款30,000贷：银行存款30,000例515日，光明工厂交货结算，共购进甲材料500千克，单价80元，货款40,000元，增值税6,800元，其中30,000元冲销原预付的货款，不足的用存款支付。借：物资采购—甲材料40,000应交税费—应交增值税（进）6,800贷：预付账款30,000银行存款16,800例620日，以银行存款支付（1）、（2）业务中购买两种材料的运杂费2,000元。共同费用分配率=采购费用总和/分配标准总和某种材料应分配的采购费用=该种材料分配标准×材料采购费用分配率本例中，如以材料的重量为分配标准：甲材料4,000千克，乙材料1,000千克。分配率=2000/（4,000+1,000）=0.4甲材料应分配的采购费用=4,000×0.4=1,600乙材料应分配的采购费用=1,000×0.4=400：借：物资采购—甲材料1,600—乙材料400贷：银行存款2,000例731日，将验收入库的甲、乙材料按实际成本结转到“原材料”账户。借：原材料—甲材料361,600—乙材料50,400贷：物资采购—甲材料361,600—乙材料50,400第三节生产业务核算一、生产加工业务的内容产品的生产过程是工业企业再生产过程的中心环节。在生产阶段中，材料储备作为劳动对象投入生产。工人运用劳动工具对劳动对象进行加工，生产出各种产品。由此可以看出这一过程即是产品的制造过程，也是生产的耗费过程。所以，对这一阶段进行业务核算主要有两个方面：其一是确定生产过程中发生的各项费用，从而确定产品的生产成本。其二是对完工产品结转入库，形成库存商品。构成产品的成本项目一般包括直接材料、直接人工和制造费用。直接材料和直接人工费用是属于直接费用，可以直接计入某种产品的生产成本。制造费用则是一种间接费用，不能直接计入某种产品的生产成本，而应当通过归集和分配计入产品成本。当月完工的产品验收入库。在产品生产成本转化为产成品（库存商品）。二、账户设置为了正确地核算生产过程中发生的各项费用，应设置“生产成本”、“制造费用”、“库存商品”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“管理费用”、“财务费用”。“生产成本”账户，属于成本类账户。用来核算产品生产过程中发生的各种生产费用并据以计算产品成本的账户。当生产车间发生直接生产费用及由制造费用转入时，借记本账户；当完工产品入库时，贷记本账户。期末余额在借方，表示生产过程中尚未完工的在产品的实际成本。该账户应按产品品种或类别设置明细账，进行明细分类核算。“制造费用”账户，属于成本类账户。用来归集和分配企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资及福利费、车间的折旧费、水电费、修理费、办公费、机物料消耗等。当生产车间发生各项间接费用时，借记本账户；当期末结转至“生产成本”账户时，贷记本账户。期末一般无余额。该账户应按不同车间设置明细账，进行明细分类核算。“库存商品”：属于资产类账户。用来核算库存完工产品的成本。完工产品验收入库结转成本时记借方，结转销售产品成本（出库时）记贷方，期末余额在借方表示库存商品的成本。“应付职工薪酬”账户，属于负债类账户。用来核算企业应付给职工的工资、福利及实发工资、福利的增减变动情况。将工资及福利费用分配计入各项成本费用时，贷记本账户；企业实际支付工资、福利时，借记本账户。期末一般无余额。“累计折旧”：属于资产类账户，用来核算使用中的固定资产的损耗，计提折旧时记贷方。“管理费用”：属于损益类账户，用来核算行政管理部门发生的各项费用，发生费用时记借方，结转本年利润时记贷方，结转后无余额。“财务费用”：属于损益类账户，用来核算因借款所发生的利息和手续费等。发生费用时记借方，结转本年利润时记贷方，结转后无余额。三、业务核算假定江西大华公司2004年11月份发生以下经济业务：例1领用材料及用途如表4-2：表4-2本月领用材料和用途单位：元项目甲材料乙材料产品生产耗用：260,00010,000其中：A产品160,0008,000B产品100,0002,000车间一般耗用5,0003,000管理部门耗用4,0005,000合计269,00018,000借：生产成本—A产品168,000—B产品102,000制造费用8,000管理费用9,000贷：原材料—甲材料269,000—乙材料18,000例2企业当月结算应付职工工资总额为36,000元，其中生产A产品工人工资16,000元，生产B产品工人工资10,000元，车间管理人员工资6,000元，厂部行政管理人员工资4,000元。借：生产成本—A产品16,000—B产品10,000制造费用6,000管理费用4,000贷：应付职工薪酬36,000例3企业从银行提取现金36,000元，准备发放工资，同时提取现金4,000元备用。借：库存现金40,000贷：银行存款40,000例4以现金36,000元发放职工工资。借：应付职工薪酬36,000贷：库存现金36,000例5按工资总额的14%提取职工福利费5,040元。其中生产A产品工人2,240元，B产品工人1,400元，车间管理人员840元，厂部行政管理人员560元。借：生产成本—A产品2,240—B产品1,400制造费用840管理费用560贷：应付职工薪酬5,040例6职工王新报销医药费300元，以现金支付。借：应付职工薪酬300贷：库存现金300例7企业购入一台机器设备，买价100,000元，增值税17,000元，买价税金均通过银行付讫。借：固定资产117,000贷：银行存款117,000例8按规定计提本月固定资产折旧12,000