第四章贷款业务

第四章贷款业务主讲教师:张如第五章贷款业务的核算贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。第一节贷款业务概述一、贷款的种类银行贷款按不同划分方法，有不同种类：1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款（1年以下）和中长期贷款（1年及1年以上）。2、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款等）3、按贷款的对象划分，分为工业贷款、商业贷款、农业贷款、集体及个体工商业贷款和个人贷款。4、按贷款的用途划分，分为流动资金贷款、固定资产贷款、农副产品收购贷款，个人贷款中包括住房贷款、耐用消费品贷款等。5、按贷款的性质分，银行贷款可分为政策性贷款和商业贷款。6、按贷款的风险程度划分，根据五级贷款分类制度分为正常、关注、次级、可疑和损失。7、按贷款的利率划分，分为固定利率贷款、浮动利率贷款和优惠贷款。此外，还有一些特殊性质的贷款，如结算贷款、贴现等。二、贷款业务的核算要求1、根据不同类别的贷款，制订相应的贷款核算形式。2、认真履行贷款核算手续，坚持原则，按时发放和收回贷款。3、及时反映贷款数据，监督信贷指标。第二节贷款业务的核算一、信用贷款业务的核算信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。信用贷款有逐笔核贷、下贷上转和商业票据贴现3种，本章介绍逐笔核贷这种形式。1、发放贷款借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五联），第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收帐通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐，并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下：借：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户贷：吸收存款——××单位存款户借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡专夹保管。2、收回贷款贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期归还。借款单位在归还贷款时，应填写贷款还款凭证，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转帐。会计分录如下：借：吸收存款——××单位存款户贷：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户3、贷款展期借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。4、逾期贷款借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”帐户。会计分录如下：借：逾期贷款——××单位逾期贷款户贷：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户上述会计分录也可以采用同一方向红蓝字冲帐的办法处理。会计分录如下：借：逾期贷款——××单位逾期贷款户借：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户5、贷款利息的核算贷款利息的核算有利随本清和定期结息两种方法。（1）定期结息定期结息指银行按规定的利率定期（每月或每季末月20日）计算应收利息，计息公式如下：利息=累计计息积数×日利率（贷款金额×贷款天数）例：某笔短期贷款金额500000元，6月1日贷出，9月1日归还，月利率3‰，则到6月20日结息时，应计利息为：500000×20×（3‰÷30）=1000元从6月21日至9月1日之间的应计利息为：500000×72×（3‰÷30）=3600元利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，并办理转帐，计提利息收入的会计分录如下：借：应收利息——贷款利息收入贷：利息收入实际收到时，会计分录为：借：吸收存款——××存款户贷：应收利息——贷款利息收入（2）利随本清。利随本清，又叫逐笔结息法。指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。计算公式如下：全是整年整月的利息=本金×时期（年或月）×年或月利率全部化成天数的利息=本金×时期（天数）×日利率贷款到期，如银行实际收到本息，会计分录如下：借：吸收存款——××存款户贷：短期（中长期）贷款——××贷款户利息收入如客户帐上存款余额不足，应将不足部分转为“应收利息”，会计分录为：借：应收利息——贷款利息收入贷：利息收入如银行在计提后又实际收到本息，则会计分录如下：借：吸收存款——××存款户贷：短期（中长期）贷款——××贷款户应收利息——贷款利息收入二、抵押贷款的核算抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。根据《担保法》规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。抵押贷款在到期时如无法偿还，银行有权处理抵押品，将抵押品拍卖或将抵押品作价以偿还本息，因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全性增强，风险性降低。办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同，只是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押贷款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品进行审核。1、抵押品的种类一般来说，抵押品包括如下几类：质物:（1）货物。如企业经营的商品。（2）货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。抵押品:房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设备等。2.抵押贷款的特点1.必须以借款人或第三人的财产作为抵押物,可以减少银行风险,比较安全.2.借款人能以较低的利率获得贷款,对能够还本付息的借款人同样有利.3.由于具有还本付息的刚性,可以促进借款人加强核算,合理使用贷款.2、抵押品的审查对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵押品应尽可能符合下列要求：（1）价格变动较少；（2）有市场，可随时变卖；（3）变于保管；（4）容易识别、鉴定和估价。3、抵押率银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。抵押贷款额=抵押物现值×抵押率按通常惯例，抵押率为50%--70%4、抵押贷款发放的核算银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。银行会计部门收到有关凭证后，记帐如下：借：抵押贷款——××借款人户贷：吸收存款——××存款人户另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。5、抵押贷款到期收回的核算借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下：借：吸收存款——××存款人户贷：抵押贷款——××借款人户利息收入——抵押贷款利息收入户×办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记，同时应销记表外科目。6、借款人到期不能还款的核算借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规定，银行有权拍卖抵押品或以抵押品作价以偿还贷款。（1）拍卖抵押品如果拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息，其价款超过债权数额的部分作为”利息收入”(2)本金≤净收入＜本金+利息,先补偿本金,不足部分从坏账准备中核销(3)净收入＜本金,低于本金部分从呆帐准备中核销,应收利息从坏账准备中核销上述三种情况会计分录分别如下：借：现金贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户应收利息——ⅩⅩ借款人户利息收入如拍卖净收入小于抵押贷款本息，则，借：现金坏账准备贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户应收利息——ⅩⅩ借款人户借：现金坏账准备呆帐准备贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户应收利息——ⅩⅩ借款人户（2）如将抵押品作价转入银行自己的资产帐内，则会计分录如下：借：固定资产贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户应收利息——ⅩⅩ借款人户质押贷款1.动产质押2.权利质押3.个人质押贷款账务核算:”质押贷款”科目三、按揭贷款业务按揭即是以住宅（或土地）作为抵押的贷款，也是一种担保贷款。通常做法为购房者因为资金不足与房地产商签定房屋买卖合同，并以该合同项下的房产及全部权益抵押给银行以期取得贷款。其中，购房者（甲方）为债务人，银行（乙方）为债权人，卖房者（丙方）为连带担保责任人。具体业务关系为：银行将按揭额以甲方购房款的名义一次性划入丙方在银行的结算帐户内，由甲方按月等额归还，直至期满还清。房屋竣工后，三方共同到房地产管理部门办理产权证和他项权证，产权证上注明银行为他项权人，产权证交甲方，他项权证交银行，如甲方不能还清本息，银行对该房产有优先处分权。1、提供按揭业务的帐务处理银行会计部门在收到《购房抵押合同》副本及有关凭据后，据以编制转帐传票，并以借款人的名头开立贷款分户帐，计算按揭额。按揭额一般不高于房价总额的70%。计算出按揭额后，根据合同规定，将款项全额划入丙方（房地产开发商）的结算户头内。会计分录为：借：贷款——ⅩⅩ购房人贷：吸收存款——ⅩⅩ开发商（丙方）2、购房人开立还款专用的购房储蓄存款户购房借款需在按揭银行开立还款专用的购房储蓄存款户，并从支用借款的次月开始，按月供款偿还借款本息，直至偿清为止方可销户。每月还款额采用普通年金法计算，求出每月还款额后，由购房者按其金额缴存现金，银行会计部门为其开立购房储蓄活期存款专户。当银行收到购房者缴存每月还款额时会计分录为：借：库存现金贷：购房储蓄存款——购房者户（甲方）3、每月还本付息日银行自动从购房者帐户划帐收款划账时，银行应主动填制特种转帐借贷方传票，办理转帐，会计分录如下：借：购房储蓄存款——购房者户（甲方）贷：贷款——购房者户（甲方）4、抵押房产竣工验收交付使用，接收他项权证抵押房产竣工验收后，丙方作为担保方应负责协助办理该房产抵押手续，办理抵押登记并负责办理产权证和他项权证。银行收到他项权证后，作表外科目核算：收：他项权——ⅩⅩ号5、购房者清偿按揭本息后，注销抵押登记手续购房者按期或提前还清全部借款的本息及其他应付款项，抵押关系终止。银行应到房管局办理抵押登记注销手续。同时：作表外科目核算：付：他项权——ⅩⅩ号四、票据贴现票据贴现的特点1.虽然也是融通资金的一种方式，但是，从理论上讲，贴现是票据的转让行为，而非借贷行为。2.贴现利息的支付是在贴现时直接从票面额中扣除。3.具有较强的资金流动性和安全性。会计核算申请贴现借：贴现资产贷：吸收存款——贴现申请人户利息收入——贴现利息收入户到期收回借：联行往来等贷：贴现资产到期未收回贴现款借：吸收存款——贴现申请户（逾期贷款——贴现申请户）贷：贴现资产四、呆帐准备和坏帐准备的核算由于贷款具有一定的风险，为了提高银行抵御风险的能力，根据有关规定，银行业建立了呆帐准备金和坏帐准备金制度，这是稳健性原则在银行业的具体表现，为我国银行业参与国际竞争奠定了物质基础。1、贷款的呆帐准备按国家规定，从2002年1月1日起实施的贷款损失准备计提指引的规定，我国商业银行应合理的估计可能发生的损失,及时计提贷款损失准备.提贷款损失准备包括一般准备(按年末贷款余额1%实行差额提取)、专项准备和特种准备。（1）、计提贷款呆帐准备金的核算每年年末，将贷款余额乘以1%计算出呆帐准备的应备数额，再与贷款呆帐准备的现有数相比较，应备数大于现有数的差额为应补提额；反之，则为应冲减差额。补提时，会计分录如下：借：营业费用——贷款呆帐准备贷：贷款呆帐准备冲减时，会计分录如下：借：贷款呆帐准备贷：营业费用——贷款