经济业务核算

会计学原理——企业基本经济业务核算西北农林科技大学经管学院管理系张雯佳副教授财务成果的计算财务成果实现的核算财务成果分配的核算第五节财务成果业务的核算第五节财务成果业务的核算财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动所取得的最终成果的货币表现，是企业经营管理水平和经济效益的集中反映。它主要包括营业利润（或亏损）、利润总额和净利润三个组成部分。核算内容：确定企业的净利润和对净利润进行分配。一、财务成果的计算（一）营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动净收益＋投资净收益（二）利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（三）净利润净利润＝利润总额－所得税费用二、财务成果实现的核算（一）账户设置1.“本年利润”账户核算内容：核算企业在本年度实现的净利润（或发生的净亏损）性质：所有者权益类账户结构：年度终了，企业应将本年实现的净利润额或亏损总额全部结转至“利润分配”账户，结转后该账户无余额借本年利润贷期末转入的各项费用和损失期末转入的各项收入和利得本期发生的亏损总额本期实现的净利润额2.“其他业务收入”账户核算内容：核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、固定资产出租、无形资产出租或转让、包装物出租等实现的收入性质：损益类账户结构：该账户按其他业务的种类设置明细账户借其他业务收入贷期末转入”本年利润“账户的数额取得的其他业务的收入额3．“其他业务成本”账户核算内容：核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额以及相关税金及附加等性质：损益类账户结构：该账户按其他业务的种类设置明细账借其他业务成本贷发生的各项其他业务支出额期末转入“本年利润”账户的数额4.“营业外收入”账户核算内容：核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项利得，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、非货币性资产交换利得、罚款净收入、债务重组利得、捐赠利得、政府补助、确实无法支付而转作营业外收入的应付账款、教育费附加返还款等性质：损益类账户结构：该账户按收入项目设置明细账借营业外收入贷期末转入”本年利润“账户的数额发生的各项营业外收入5.“营业外支出”账户核算内容：核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、非货币性资产交换损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、非正常停工损失、职工子弟学校经费等性质：损益类账户结构：该账户按支出项目设置明细账借营业外支出贷发生营业外支出时期末转入“本年利润”账户的数额8.“投资收益”账户核算内容：核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失性质：损益类账户结构：该账户按投资项目设置明细账借投资收益贷对外投资损失额；期末转入对外投资收益额；期末转入“本年利润”账户的投资收益“本年利润”账户的投资损失9．“所得税费用”账户核算内容：核算企业按规定从当期利润中扣除的所得税性质：损益类账户结构：借所得税费用贷本期应交纳的所得税额期末转入“本年利润”账户的数额（二）账务处理例72甲企业对外销售一批生产不需用的原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为6,500元，增值税税额为1,105元，价税合计7,605元。有关款项均已通过银行转账收讫。借：银行存款7,605贷：其他业务收入——材料销售6,500应交税费—应交增值税（销项税额）1,105例73甲企业结转该批已经实现对外销售的材料的实际成本，共计5,000元。借：其他业务成本5,000贷：原材料5,000例74甲企业向乙企业转让了一项商品的商标使用权，并取得了200,000元的商标使用权使用费收入，已经存入银行。借：银行存款200,000贷：其他业务收入200,000例75按规定，甲企业计算因转让了商品的商标使用权而应缴纳的营业税为10,000元。借：营业税金及附加10,000贷：应交税费—应交营业税10,000例83甲企业原欠乙企业的一笔货款2,000元，因乙企业撤销已无法偿还，经批准转为营业外收入。借：应付账款—乙企业2,000贷：营业外收入2,000例84甲企业本月通过希望工程基金会向希望工程捐款1,000,000元，款项已通过银行转出。借：营业外支出1,000,000贷：银行存款1,000,000例85甲企业20×7年度按照企业会计准则计算的利润总额为200,000元，适用的所得税税率为25%。假设甲企业本年度无任何纳税调整项目，也无递延所得税费用和收益。借：所得税费用50,000贷：应交税费—应交所得税50,000例86甲企业20×7年12月31日有关损益类账户的年末余额如下表所示，该企业采用表结法确定利润，年末一次性地结转各个损益类账户的本年发生额，适用的所得税税率为25%，假设甲企业该年度无任何纳税调整项目，也无递延所得税费用和收益。各个损益类账户发生额汇总表单位：元会计账户名称账户发生额方向（借或贷）金额主营业务收入贷11,000,000其他业务收入贷1,200,000公允价值变动损益贷300,000投资收益贷500,000营业外收入贷70,000主营业务成本借8,000,000其他业务成本借870,000营业税金及附加借150,000销售费用借700,000管理费用借600,000财务费用借150,000资产减值损失借80,000营业外支出借20,000结转各项收入和利得时：借：主营业务收入11,000,000其他业务收入1,200,000公允价值变动损益300,000投资收益500,000营业外收入70,000贷：本年利润13,070,000结转各项费用和损失时：借：本年利润10,570,000贷：主营业务成本8,000,000其他业务成本870,000营业税金及附加150,000销售费用700,000管理费用600,000财务费用150,000资产减值损失80,000营业外支出20,000确认所得税费用时：借：所得税费用625,000贷：应交税费—应交所得税625,000将所得税费用结转到“本年利润”账户时：借：本年利润625,000贷：所得税费用625,000结转当年的净利润借：本年利润1,875,000贷：利润分配—未分配利润1,875,000利润分配的去向主要有两个：一是提取盈余公积，留给企业用于扩大经营规模，或以丰补欠等；二是向投资者分配利润，作为所有者投资的报酬。三、财务成果分配的核算（一）账户设置1.“利润分配”账户核算内容：核算企业的利润分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结余余额性质：所有者权益类账户结构：该账户设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付利润”、“盈余公积补亏”“未分配利润”等明细账户。年末，要将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入该账户“未分配利润”明细账户中，结转后，除“未分配利润”明细账户外，该账户的其他明细账户无余额。借利润分配贷本年利润的分配额；从“本年利润”账户中转入从“本年利润”账户中转入的全年实现的净利润额；的全年发生的净亏损额本年亏损的弥补数历年积存的未弥补亏损历年积存的未分配利润2．“盈余公积”账户核算内容：核算企业从税后利润中提取的盈余公积性质：所有者权益类账户结构：该账户设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”等明细账借盈余公积贷用盈余公积补亏和转增资本金盈余公积的提取数发放现金股利或利润盈余公积的结余数额3．“应付利润”账户（“应付股利”）核算内容：核算企业应付给投资者的现金股利或利润性质：负债类账户结构：该账户按投资者设置明细账借应付利润贷已实际支付的利润额计算出应付给投资者的利润额尚未支付给投资者的利润额4.“资本公积”账户核算内容：核算企业取得的资本公积数，包括资本（或股本）的溢价、外币资本折算差额、法定财产重估增值等性质：所有者权益类账户结构：该账户按资本公积形成的类别设置明细账借资本公积贷用资本公积转增资本金取得的资本公积数资本公积的结余数例87年末，企业将本年度实现的净利润60,970元自“本年利润”账户转入“利润分配”账户。借：本年利润60,970贷：利润分配－未分配利润60,970例88企业按税后利润的10%提取盈余公积6,097元（60,970×10%）。借：利润分配——提取盈余公积6,097贷：盈余公积6,097例89企业用盈余公积3,000元转增资本。借：盈余公积3,000贷：实收资本3,000（二）账务处理例91企业用银行存款支付投资者利润。借：应付利润15,000贷：银行存款15,000例92将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户借：利润分配——未分配利润21,097贷：利润分配——提取盈余公积6,097——应付利润15,000例90企业按规定计算出应分配给投资者的利润15,000元。借：利润分配——应付利润15,000贷：应付利润15,000存货的盘存制度与计价应收账款坏账准备金的提取固定资产处置的核算无形资产的核算第六节其他经济业务的核算一、存货的盘存制度与计价（一）存货的涵义概念：存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种流动资产。种类：库存的、加工中的以及在途的各种原材料（原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料等）、周转材料（包装物和低值易耗品）、在产品、外购商品、自制半成品、产成品及发出商品等。主要业务：核算本企业存货的增减变动情况及其余额确认原则：所有权原则1．实地盘存制（定期盘存制）——“以存计销”、“以存计耗”平时，只根据会计凭证在账簿中登记存货的增加数，不记减少数。期末，清点实物确定存货的结存数量，根据单价计算出期末存货结存金额，从而倒挤出本期存货减少数。优点：简化存货的日常核算工作缺点：(1)不能随时反映存货的收支、结存动态，不便于掌握情况；(2)核算手续不严密，反映数字不准确，不利于存货管理，影响成本计算的准确性。（二）存货的盘存制度反映存货的指标关系：期初存货+本期增加存货=本期减少存货+期末存货2．永续盘存制（账面盘存制）对存货的本期增减数都必须根据会计凭证在有关数量金额式账簿中进行连续登记，并随时结出账面结存数额。优点：核算手续严密，能及时反映存货的增减变动和结存情况，有利于加强存货的监督和管理。注意事项：采用永续盘存制，仍需至少每年对存货进行一次全面清查。1.存货的入账价值——历史成本计量属性外购存货成本构成：①购买货物的发票金额；②采购费用：即购入货物发生的包装费、运杂费、装卸费、保险费、运输途中合理损耗及入库前的整理挑选费等；③税金：进口货物的关税。自制存货成本构成：包括直接材料费、直接人工费和制造费用（三）存货的计价2．存货发出的计价方法（1）分批认定法（个别认定法、具体辨认法）（2）先进先出法（按存货收发的顺序，来确定发出存货实际成本的方法）（3）月末一次加权平均法（4）移动加权平均法月末一次加权平均法平时发出存货时，只记数量，不结转成本，在月末计算当月的存货加权平均单位成本，从而确定各批发出存货的实际成本。公式：存货加权平均单位成本=优点：计价工作简单，单价平均化，对存货成本的分摊折中。缺点：账面上不能及时反映存货发出和结存金额，不利于管理，影响核算的均衡性和及时性。期初存货结存金额+本期存货收入金额期初存货结存数量+本期存货收入数量移动加权平均法根据本批入库存货和以前结存存货的数量及实际成本逐批计算实际单价的方法。公式：移动平均单位成本=优点：计算结果准确，存货的账面反映及时。缺点：计价工作量繁琐。原结存存货总金额+本批存货收入金额原结存存货总数量+本批存货收入数量例93（见课本P86——P89）二、应收账款坏账准备金的提取（一）概念：坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。坏账损失是由于发生坏账而产生的损失。（二）坏账确认条件：1.因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；2.债务人单位撤销，资不抵债或现金流量严重不足，确实