行业会计特殊业务处理

第二章商品流通企业会计第一节商品流通企业会计的特点一、核算对象分为批发和零售两种类型P6二、核算内容以商品流转为核心（主要包括商品购进、商品销售和商品储存三个环节，）P7三、核算方法以进价核算和售价核算为主（一）进价核算P81.进价金额核算（只适用于鲜活商品零售企业）2.数量进价金额核算（适用于批发公司、部分专业性零售商店）（二）售价核算P81.售价金额核算（适用于综合性零售商店、部分专业性零售店）2.数量售价金额核算（适用于基层批发企业、部分专业性零售店）第二节批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算P9（一）同城商品购进的业务程序及核算【例2-1】P9大连百货公司2007年4月8日从大连冰山集团购进90立升全自动冰箱50台，每台1450元，货款总计72500元，增值税额为12325元。业务部门根据供货单位的增值税专用发票填制“收货单”。支付货款时借：商品采购——大连冰山集团72500应交税费——应交增值税（进项税额）12325贷：银行存款84825商品验收入库时借：库存商品——家用电器——冰箱72500贷：商品采购——大连冰山集团72500（二）异地商品购进的业务程序及核算P11【例2-2】P11大连百货公司从深圳康佳集团购进29寸康佳牌彩色电视机100台，每台1250元，货款总计125000元，增值税额21250元，运费4200元，采用托收承付结算方式结算。承付货款时，借：商品采购——深圳康佳集团125000应交税费——应交增值税——进项税额21544销售费用（4200×93%）3906贷：银行存款150450商品验收入库时借：库存商品125000贷：商品采购125000（三）商品采购的明细分类核算P121.同行登记法P122.抽单核对法P13（四）进货退出的核算P14【例2-3】P14大连百货公司从浙江康健热水器有限公司购进康健牌饮水机30台，每台680元，货款总计20400元，增值税额3468元，运费2700元，货款和增值税及运费已付。该批商品到货后，发现型号不符，经与供货方联系后，对方同意退货。1.收到供货方红字增值税发票并收到业务部门转来的“进货退出单”（结算联）时借：商品采购（20400）应交税费——应交增值税——进项税额（3468）销售费用（2511）贷：应付账款（26379）2.收到本公司“进货退出单”（出库联）时：借：库存商品——饮水机（20400）贷：商品采购（20400）同时以银行存款垫付退货费用2700元借：应付账款2700贷：银行存款27003．收到全部货款及垫付的运费时借：银行存款29079贷：应付账款——浙江康健热水器有限公司29079（五）购进商品退补价的核算P151.购进商品退价的核算【例2-4】P15大连百货公司2004年4月6日从大连针织厂购进美达牌男士内衣500套，每套54元，已钱货两清。4月10日收到大连针织厂更正发票，列明每套应为45元，应退货款4500元，增值税额765元。借：商品采购——大连针织厂（4500）应交税费——应交增值税——进项税额（765）贷：应付账款——大连针织厂（5265）借：库存商品——男士内衣（4500）贷：商品采购——大连针织厂（4500）2.商品补价的核算【例2-5】P15大连百货公司2007年5月20日从大连针织厂购进美达牌女士内衣500套，每套47元，已钱货两清。5月28日收到大连针织厂更正发票，列明每套应为49元，需补货款1000元，增值税额170元。借：商品采购——大连针织厂1000应交税费——应交增值税——进项税额170贷：应付账款——大连针织厂1170借：库存商品——女士内衣1000贷：商品采购——大连针织厂1000（六）购进商品发生短缺和溢余的核算P161.购进商品发生短缺的核算P16【例2-6】P16大连百货公司2007年6月8日从黑龙江农场购进黑木耳1000公斤，每公斤22元，货款总计22000元，增值税款3740元，运费850元。采用托收承付结算方式，货款已承付。6月15日该批商品运达后，储运部门验收时发现短缺了50公斤，填制“商品购进短缺溢余报告单”表2-3商品购进短缺溢余报告单2007年06月15日货号品名单位应收数量实收数量单价（元/公斤）短缺溢余数量金额（元）数量金额（元）2053黑木耳公斤100095022.00501100.00合计1100．00供货单位：黑龙江农场增值税专用发票号码：62571处理意见：溢余或短缺原因：待查（1）结转已验收入库的和短缺商品的采购成本：借：库存商品——黑木耳20900待处理财产损溢——待处理流动资产损益1100贷：商品采购22000（2）对少发的商品部分（45公斤），冲减商品采购额和增值税额：借：商品采购（990）应交税费——应交增值税——进项税额（168.3）贷：应付账款（1158.3）同时，冲转待处理财产损益：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（990）贷：商品采购（990）（3）对自然损耗部分（5公斤），经批准予以转帐：借：销售费用110贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1102.购进商品发生溢余的核算P17【例2-7】P17大连百货公司2007年7月9日从吉林长白山农场购进针蘑1500公斤，每公斤18元，货款共计27000元，增值税款4590元，运费700元。采用托收承付结算方式结算，货款已承付。7月16日该批商品运达后，储运部门验收时发现溢余了150公斤，价值2700元，财会部门根据储运部门转来的“收货单”和“商品购进短缺溢余报告单”作如下会计处理：（1）结转已验收入库的和溢余的商品采购成本：借：库存商品——针蘑29700贷：商品采购27000待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2700（2）对多发的商品部分（140公斤），增加商品采购额和增值税额借：商品采购2520应交税费——应交增值税——进项税额428.4贷：应付账款——长白山农场2948.4同时，冲转待处理财产损益（含自然溢余10公斤）：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2700贷：商品采购2520销售费用180（七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算P18会出现三种情况：（1）先拒付货款，后拒收商品。（2）先拒收商品，后拒付货款（3）先支付货款，后拒收商品。【例2-8】P19大连百货公司从上海松下微波炉有限公司购进K580MFS型微波炉100台，每台1250元，货款总计125000元，增值税21250元，运费500元，采用托收承付结算方式结算，货款已承付。商品到达后，发现其中有10台规格不符，予以拒收。对拒收商品暂代为保管，其它商品已验收入库。（1）结转验收入库的商品成本：借：库存商品112500贷：商品采购112500（2）借：商品采购（12500）应交税费——应交增值税——进项税额（2125）销售费用（46.5）贷：应付账款（14671.5）同时，在“代管商品物资”帐户借记12500元（3）以现金垫付退回商品的运费55元：借：应付账款55贷：库存现金55（4）收到对方汇来退货款等借：银行存款14726.5贷：应付账款14726.5同时，在“代管商品物资”账户贷记12500元二、商品销售的核算（一）同城商品销售的业务程序及核算P19【例2-9】P20大连百货公司销售29寸康佳牌彩色电视机100台，每台1450元，货款总计145000元，增值税额24650元，价税合计169650元，收到转账支票一张，存入银行。该批商品的进价为每台1250元。（1）收到转账支票时：借：银行存款169650贷：主营业务收入145000应交税费——应交增值税——销项税额24650（2）结转销售商品成本时：借：主营业务成本125000贷：库存商品125000（二）异地商品销售的业务程序及核算【例2-10】P22大连百货公司2007年4月15日销售给烟台五金公司90升全自动冰箱50台，每台1650元，货款总计82500元，增值税额为14025元。代垫铁路运费2400元，发票及运单均已交开户行办理托收。4月25日，接到开户行转来的收款通知，货款、增值税及代垫运费共计98925元全部收妥入账。该批商品的进价为每台1450元。1.开除增值税发票，办好铁路托运手续时：借：应收账款98925贷：主营业务收入82500应交税费——应交增值税——销项税额14025银行存款24002.接到银行收款通知时：借：银行存款98925贷：应收账款989253.结转销售商品成本时：借：主营业务成本72500贷：库存商品72500（三）直运商品销售的业务程序及核算【例2-11】P23大连百货公司向浙江保温瓶厂订购环宇牌电热水瓶500个，每个120元，货款为60000元，增值税额为10200元；经与浙江保温瓶厂商定，该批商品由其代垫运费800元直接发往浑江百货商场.（1）承付银行转来的浙江保温瓶厂的托收凭证等借：商品采购60000应交税费——应交增值税——进项税额10200应收账款800贷：银行存款71000（2）直运销售的热水瓶售价每个155元，货款为77500元，增值税额为13175元。大连百货公司开出增值税发票，连同运费800元一并通过银行向浑江百货商场托收时：借：应收账款90675贷：主营业务收入77500应交税费——应交增值税——销项税额13175（3）结转销售商品成本时：借：主营业务成本60000贷：商品采购60000（四）代销商品销售的核算1.作商品购销业务（买断式）的核算（1）委托方的核算【例2-12】P25大连百货公司委托五金交电公司代销新科牌DVD影碟机200台，进价每台1200元，五金交电公司的接受价每台1250元。增值税税率为17%。委托代销合同规定每月结算一次货款。大连百货公司财会部门的处理如下：①发出商品时：借：发出商品240000贷：库存商品240000②月末，五金交电公司当月出售80台，收到五金交电公司交付销售清单及117000元转账支票时：借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税——销项税额17000借：主营业务成本96000贷：发出商品96000（2）受托方的核算【例2-13】P26接上例，五金交电公司代销的200台新科牌DVD影碟机以每台1300元的价格销售，当月出售80台。五金交电公司的会计分录如下：①收到代销的影碟机时：借：受托代销商品250000贷：受托代销商品款250000②出售其中80台，货款104000元，增值税额17680，价税合计121680元，收到转账支票。借：银行存款121680贷：主营业务收入104000应交税费——应交增值税——销项税额17680结转销售产品成本借：主营业务成本100000贷：受托代销商品100000结转代销商品款借：受托代销商品款100000贷：应付账款100000③收到增值税发票借：应交税费——应交增值税——进项税额17000贷：应付账款17000④付款借：应付账款117000贷：银行存款1170002.收取手续费方式的核算（1）委托方的核算【例2-14】P27大连百货公司将孔雀牌手表500只委托城乡贸易中心代销，该商品进价每只50元，售价每只65元，增值税税率为17%。委托代销合同规定代销手续费为销售额的10%，每月末结算一次。大连百货公司的账务处理如下：①发出商品时：借：发出商品25000贷：库存商品25000②月末，收到城乡贸易中心交来的销售清单（当月出售200只，货款13000元，增值税额2210元）借：应收账款15210贷：主营业务收入13000应交税费——应交增值税——销项税额2210借：主营业务成本10000贷：发出商品10000③收到城乡贸易中心开来的转账支票一张，金额为13910元借：银行存款13910销售费用1300贷：应收账款15210（2）受托方的核算【例2-15】P28接上例，城乡贸易中心的账务处理的会计分录如下：①收到代销的500只孔雀牌手表时：借：受托代销商品32500贷：受托代销商品款32500②出售200只，收到货款13000元，增值税额2210元，存入银行：借：银行存款15210贷：应付账