贷款业务的核算

商业银行会计主讲人：赵晶第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶2第四章贷款业务的核算第一节贷款业务概述第二节信用贷款的核算第三节信用贷款利息的核算第四节担保贷款的核算第五节个人贷款业务的核算第六节贷款损失准备的核算第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶3第四章贷款业务的核算熟悉贷款的种类，了解贷款业务核算的意义。掌握信用贷款发放、按期收回的核算。掌握逾期贷款的核算。掌握贷款利息的计算和账务处理。熟悉贷款损失准备的规定，理解贷款损失准备的核算。本章学习要求第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶4二、贷款的种类三、贷款业务的核算要求结构概要一、贷款业务核算的意义第一节贷款业务概述第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶5贷款的定义系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构，以社会公众为服务对象，以还本付息为条件，出借的货币资金。贷款业务的定义系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构所从事的以还本付息为条件出借货币资金使用权的营业活动。第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶6一、贷款业务核算的意义商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。目前，贷款是我国商业银行的主要生息资产，是商业银行利润的主要来源。因此，做好贷款业务的核算工作，对保证国家产业政策和信贷政策的贯彻执行，调节市场货币资金供求，促进经济发展，增加银行收入，保证银行资金安全有重要的意义。第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶7二、贷款的种类1.按贷款期限划分2.按贷款的用途划分3.按银行发放贷款的自主程度划分4.按贷款的发放条件划分5.按贷款的质量和风险程度划分6.按贷款本息是否逾期超过一定天数划分第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶81.按贷款期限划分按贷款期限划分短期贷款中期贷款长期贷款贷款≤1年1年＜贷款≤5年贷款＞5年第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶92.按贷款的用途划分按照我国习惯的做法，通常有两种分类方法：一是按照贷款对象的部门来分类，分为工业贷款，商业贷款，农业贷款，科技贷款和消费贷款；二是按照贷款的具体用途来划分，一般分为流动资金贷款和固定资产投资贷款。第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶103.按银行发放贷款的自主程度划分自营贷款是指商业银行以合法方式筹集的资金自主发放的贷款，其风险由商业银行承担，并由商业银行收取本金和利息。委托贷款是指委托人提供资金，由商业银行（受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等而代理发放、监督使用并协助收回的贷款，其风险由委托人承担。特定贷款第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶114.按贷款的发放条件划分按贷款的发放条件信用贷款担保贷款票据贴现第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶124.按贷款的发放条件划分担保贷款保证贷款抵押贷款质押贷款第三人担保动产或不动产借款人不移交抵押物的占有动产或权力移交给商业银行占有第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶135.按贷款的质量和风险程度划分正常类贷款：指借款人能够履行借款合同，有充分把握按时足额偿还本息关注类贷款：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素次级类贷款：借款的还款能力出现力明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还本息可疑类贷款：借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保的合同约定，也肯定要造成一部分损失损失类贷款：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶145.按贷款的质量和风险程度划分按贷款的风险程度正常类贷款关注类贷款次级类贷款可疑类贷款损失类贷款第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶156.按贷款本息是否逾期超过一定天数划分本息是否逾期一定天数应计贷款非应计贷款贷款本金或利息逾期≤90天贷款本金或利息逾期＞90天第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶16例题4-1某银行于1月15日发放了一笔金额为10万元的贷款，期限6个月。该笔贷款在第二季度结息时就未能按期支付利息，直到12月8日连本带利一起归还该笔贷款在第二季度结息时未能按期支付利息，到期时连本带利一起归还该笔贷款的应计利息一直能按期支付，直到12月8日归还该笔贷款的应计利息一直能按期支付，直到9月8日归还请判断该笔贷款在不同情况下是应计贷款还是非应计贷款？第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶17解答例题4-1（第一个问题）1.153.206.207.159.2012.8结息日结息日1.15——7.15到期日7.15—12.8归还日6.21—9.189.19第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶18解答例题4-1（第二个问题）1.153.206.207.15结息日结息日归还日1.15——7.15到期日6.21—7.15﹤90天？7.15-6.2124第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶19解答例题4-1（第三个问题）1.153.206.207.159.2012.8结息日结息日结息日1.15——7.15到期日7.15—12.8﹤90天？计息日计息日12.08-7.154.23﹥90天10.13为91天：非应计贷款第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶20解答例题4-1（第四个问题）1.153.206.207.159.8结息日结息日计息日1.15——7.15到期日7.15—9.8计息日9.08-7.151.23﹤90天第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶21例题4-2某银行于5月2日发放了一笔金额为60万元的贷款，期限6个月。该笔贷款在第三季度结息时就未能按期支付利息，直到第二年的1月8日连本带利一起归还该笔贷款的应计利息一直能按期支付，直到第二年的1月8日归还该笔贷款的应计利息一直能按期支付，直到第二年的2月15日归还请判断该笔贷款在不同情况下是应计贷款还是非应计贷款？第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶22解答例题4-2（第一个问题）5.26.209.2011.212.201.8结息日结息日5.2——11.2到期日11.2—次年1.89.21—12.1912.20第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶23解答例题4-2（第二个问题）5.26.209.2011.212.201.8结息日结息日结息日5.2——11.2到期日11.2—次年1.8计息日计息日次年1.8-11.22.6﹤90天第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶24解答例题4-2（第三个问题）5.26.209.2011.212.202.15结息日结息日结息日5.2——11.2到期日11.2—次年2.15计息日计息日次年2.15-11.023.13﹥90天次年的1.31为91天：非应计贷款第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶25三、贷款业务的核算要求根据不同类别的贷款，制订相应的贷款核算形式认真履行贷款核算手续，坚持一定的原则，按时发放和收回贷款及时反映贷款数据，监督信贷指标第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶26第二节信用贷款的核算一、信用贷款的规定二、设置的会计科目三、贷款发放的核算四、贷款按期收回的核算五、贷款展期的处理六、信用贷款逾期的账务处理第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶27一、信用贷款的规定1.贷款的申请借款人申请信用贷款时，应向开户银行提交《借款申请书》，申请书上必须填写借款金额、借款用途、偿还能力和还款方式等内容，并向银行提供相关资料。2.贷款的审批及借款合同的签订银行信贷部门应按照审贷分离、分级审批的贷款管理制度进行贷款的审批。经审批同意贷款后，银行（贷款人）应与借款人签订借款合同，合同上应注明贷款种类、贷款用途、金额、利率、还款期限、还款方式、违约责任和双方认为需要约定的其他事项。第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶281.短期贷款2.中长期贷款二、设置的会计科目第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶291.短期贷款性质资产类用途用以核算银行发放的期限在一年以内（包括一年）的各种信用与保证贷款结构银行向单位发放短期贷款时，借记本科目；到期收回贷款时，贷记本科目；余额反映在借方。分户账：按贷款种类及贷款单位设置第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶301.短期贷款结构短期贷款发放贷款到期收回到期未收回转入逾期贷款利息逾期90天以上时转入非应计贷款尚未到期的贷款第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶312.中长期贷款性质资产类用途用以核算银行发放的期限在一年以上的各种信用与保证贷款结构银行向单位发放中长期贷款时，借记本科目；到期收回贷款时，贷记本科目；余额反映在借方。分户账：按贷款种类及贷款单位设置第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶322.中长期贷款结构中长期贷款发放贷款到期收回到期未收回转入逾期贷款利息逾期90天以上时转入非应计贷款尚未到期的贷款第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶33三、贷款发放的核算借款单位向银行申请贷款时，应向银行信贷部门提出书面申请，经信贷部门审核批准后，双方商定贷款的额度、期限、用途和利率等，并签订借款合同。借款单位填制一式五联借款凭证（借款借据）送交银行信贷部门审批。凭证第一联回单联；第二联为转账借方凭证；第三联为转账贷方凭证；第四联由信贷部门留存；第五联由会计部门专夹保管，在贷款本息还清或核销时做相应账务处理凭证的附件。单位在各联借据上加盖预留印鉴。经信贷部门审查同意后，送交会计部门凭以办理，并发放电子许可证。第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶34三、贷款发放的核算会计部门收到借款凭证和许可证，应认真审查有无信贷部门审批意见，各项内容的填写是否正确完整、大小写金额是否一致，印鉴是否相符等。审查无误后，入录记账要素，由系统自动与电子许可借：××贷款—××贷：活期存款—××单位存款户第一联借据回单联加盖银行业务公章后退借款单位；第五联会计部门按贷款到期日先后顺序排列保管。第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶35四、贷款按期收回的核算贷款到期，应该按期收回，主要有两种方式：一、借款单位从结算账户中主动归还。应由借款单位主动向银行签发转帐支票，会计部门审查支付凭证后，据此填制一般转账借、贷方凭证办理转账。会计分录为：借：活期存款—××贷：××贷款—××单位贷款户利息收入（最后一期利息收入）转账后，将一般转账借方凭证（做付款通知）盖章后交还款人。第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶36四、贷款按期收回的核算二、商业银行主动扣款。贷款到期若借款单位未主动归还贷款，银行可视单位存款账户余额，按有关规定主动予以扣收。由银行填制特种转账凭证进行账务处理。第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶37五、贷款展期的处理贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法《贷款通则》第十二条规定“借款人申请贷款展期，应当在贷款到期日前提出，经贷款人同意，可以展期。贷款人办理展期须审查贷款所需的资产转换周期的变化原因和实际需要，并坚持审慎管理原则，合理确定贷款展期期限。”程序申请——信贷部门批准，发电子许可证——会计部门处理每笔贷款只能办理一次展期。第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶38五、贷款展期的处理展期期限的规定短期贷款不得超过原贷款期限中期贷款不得超过原贷款期限的一半长期贷款不得超过3年贷款展期只限一次会计部门在分户账和检查卡上分别批注展期日期，并按新的到期日收回贷款。展期时不再办理转账手续第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶39六、信用贷款逾期的账务处理1.设置的会计科目逾期贷款非应计贷款第四章贷款业务的核算运城学院经济管理系赵晶40逾期贷款性质资产类用途用以核算因借款人的原因引起贷款到期（含展期后）