银行会计-支付结算业务的核算

五支付结算业务的核算第一节支付结算业务概述第二节票据结算的核算第三节结算方式结算的核算第四节信用卡的核算一、支付结算的概念支付结算又称转账结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。二、支付结算的原则恪守信用，履约付款谁的钱进谁的账，由谁支配银行不垫款支付结算的原则支付结算业务概述货币结算转账结算(支付结算)票据结算方式信用卡支票现金支票转账支票普通支票本票不定额本票定额本票汇票银行汇票商业汇票汇兑委托收款托收承付信汇电汇按持卡对象划分按持卡人信誉划分单位卡个人卡金卡普通卡现金结算支付结算方式的种类商业承兑汇票银行承兑汇票票据是出票人签发由出票人自己或委托他人在见票时，或在票据到期日无条件支付确定金额给收款人或持票人的有价证券。广义的票据包括各种有价证券和商业凭证。我国《票据法》规定的是狭义票据，主要是指支票、银行本票、银行汇票和商业汇票。一、支票的核算支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票适用于单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算。支票的主要规定（1）支票的出票人，为在经中国人民银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立可以使用支票的存款账户的单位和个人。（2）支票的提示付款期限自出票日起10日，但中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。（3）签发支票必须记载下列事项：表明“支票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺这些事项之一的，支票无效。（4）支票的付款人为支票上记载的出票人开户银行。（5）支票的金额、收款人名称可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。（6）签发支票应使用炭素墨水或墨汁填写，中国人民银行另有规定的除外。（7）签发现金支票和用于支取现金的普通支票，必须符合国家现金管理规定。支票的主要规定（8）支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。禁止签发空头支票。（9）持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。用于支取现金的支票仅限于收款人向付款人提示付款。（10）出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时，付款人应当在见票当日足额付款。（11）转账支票允许连续背书转让；现金支票和普通支票不能背书转让。（12）支票丧失后，失票人可以及时通知付款人挂失止付。（三）支票支票流转程序图付款单位(出票人)收款单位(持票人)付款单位开户行(付款人)收款单位开户行④收妥入账③银行间清算②送存支票①出票一、支票的核算（二）支票的核算1．持票人与出票人在同一行处开户的处理一、支票的核算使用转账支票办理结算，应由持票人填制两联进账单，第一联收账通知，第二联贷方凭证。进账单与支票一并提交银行。银行经审核无误后，支票作借方凭证，第二联进账单作贷方凭证，办理转账。其会计分录为：借：吸收存款——××存款（出票人户）贷：吸收存款——××存款（持票人户）一、支票的核算2．持票人与出票人不在同一行处开户的处理（1）持票人开户行受理持票人送交支票的处理①持票人开户行的处理持票人开户行审查持票人送交的支票和两联进账单无误后，将支票按照票据交换的规定及时提出交换。提出支票时，做会计分录：借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应付款一、支票的核算待退票时间过后，以第二联进账单作贷方凭证入账。其会计分录为：借：其他应付款贷：吸收存款——××存款（持票人户）对提出的支票，若在规定的退票时间内，接到对方银行退票通知，则将“其他应付款”和“清算资金往来”账户对转冲销。即做会计分录：借：其他应付款贷：清算资金往来——同城票据清算一、支票的核算②出票人开户行的处理出票人开户行收到交换提入的支票，按有关规定认真审查，无误后不予退票的，支票作借方凭证，办理转账。其会计分录为：借：吸收存款——××存款（出票人户）贷：清算资金往来——同城票据清算支票发生退票时，出票人开户行应在票据交换结束后l小时内用电话通知持票人开户行，同时编制特种转账借方、贷方传票各一张。其会计分录为：一、支票的核算借：其他应收款——托收票据退票户贷：清算资金往来——同城票据清算待下场交换时，出票人开户行将支票提出交换，退还给持票人开户行，再以另一联特种转账传票作为记账凭证，冲销“其他应收款”账户。其会计分录为：借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应收款——托收票据退票户一、支票的核算出票人开户行对于因出票人签发空头支票或签章与预留银行印鉴不符的支票，除办理退票外，同时还应按规定向出票人扣收罚金作为营业外收入。其会计分录为：借：吸收存款——××存款（出票人户）贷：营业外收入——结算罚金收入一、支票的核算（2）出票人开户行受理出票人送交支票的处理①出票人开户行的处理出票人开户行接到出票人交来的支票和三联进账单时，按有关规定认真审查，无误后，支票作借方凭证入账。其会计分录为：借：吸收存款——××存款（出票人户）贷：清算资金往来——同城票据清算一、支票的核算②收款人开户行的处理收款人开户行收到交换提入的第二、第三联进账单，经审查无误，第二联进账单作贷方凭证，办理转账。其会计分录为：借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款（收款人户）如收款人不在本行开户或进账单上的账号、户名不符，应通过“其他应付款”科目核算，然后将第二、第三联进账单通过票据交换退回出票人开户行。例题市工商银行城北办事处收到存款户市新华书店送交的转账支票及进账单，金额为10000元，付款人为在农业银行城南支行开户的南海公司，票据经交换，次场没有退票，工行为新华书店收账。请编制该支票业务中所涉及各银行的会计分录。会计分录市工商银行城北办事处收到支票时：借：清算资金往来——同城票据清算10000贷：其他应付款10000农行城南支行从票据交换所提回支票，经审核，办理转账。借：吸收存款——活期存款10000贷：清算资金往来——同城票据清算10000工行城北办事处次场交换未见退票，办理转账如下：借：其他应付款10000贷：吸收存款——活期存款10000二、银行本票的核算银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。1．银行本票的出票人，为经中央银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。2．银行本票可分为定额本票和不定额本票3．银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。（一）银行本票的基本规定二、银行本票的核算4．银行本票见票即付，但注明“现金”字样的银行本票，持票人只能到出票银行支取现金。注明“转账”字样的银行本票可以背书转让。5．在银行开立账户的收款人或持票人向开户银行提示付款时，应在银行本票背面签章，签章须与预留银行印鉴相符。6．银行本票丧失，失票人可以在提示付款期满后1个月确未被冒领时，凭法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。二、银行本票的核算（二）银行本票图2-9银行本票票样付款单位（申请人）收款单位（持票人、背书人）被背收人（持票人）收款单位开户行（持票开户行）付款单位开户行（出票银行）①申请签发本票②出票⑥银行间清算③持票结算背书转让④送存本票⑤通知收账④送存本票⑤通知收账1．出票行签发银行本票的处理借：吸收存款——××存款（申请人户）贷：吸收存款——本票2．银行本票付款的处理（1）代理付款行兑付银行本票的核算借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款（持票人户）（二）银行本票的核算（二）银行本票的核算（2）出票行兑付本行签发的银行本票的核算①出票行兑付本行签发“转账”字样本票的核算借：吸收存款——本票贷：吸收存款——××存款（持票人户）②出票行兑付本行签发“现金”字样本票的核算借：吸收存款——本票贷：库存现金3．银行本票结清的处理借：吸收存款——本票贷：清算资金往来——同城票据交换4．银行本票退款和超过提示付款期付款的处理（1）银行本票退款的处理转账退付时：借：吸收存款——本票贷：吸收存款——××存款（申请人户）思考：退付现金会计分录？（2）超过提示付款期付款的处理持票人在本行开立账户转账付款：借：吸收存款——本票贷：吸收存款——××存款（持票人户）支付现金：借：吸收存款——本票贷：库存现金思考：持票人未在本行开户，怎样进行账务处理？出票行审核无误，办理付款：借：吸收存款——本票贷：清算资金往来——同城票据交换持票人开户行收到票据交换转来的进账单，办理收账：借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款（持票人户）例题5月2日，李明持现金5000元向建设银行城东支行申请办理转账银行本票，收款人为红星家具公司，其开户行为工行城中支行。5月6日，红星家具公司向开户行申请兑付该本票，经审核工行城中支行办理了转账，并将本票提出交换。编制相关各银行的会计分录。会计分录5月2日建设银行城东支行签发本票的会计分录为：借：库存现金5000贷：吸收存款——本票50005月6日工行城中支行兑付本票的会计分录为：借：清算资金往来——同城票据清算5000贷：吸收存款——活期存款（红星家具公司户）5000建设银行城东支行从票据交换所提回本票，办理结清的分录为：借：吸收存款——本票5000贷：清算资金往来——同城票据清算5000三、银行汇票的核算银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票适用范围广泛，单位和个人需要在异地支付的各种款项均可使用。银行汇票示意图通过联行往来结清汇票(3)本地签发行异地兑付行签发汇票（1）兑付汇票（2)将汇票持往异地1．银行汇票的出票和付款，仅限于人行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构办理。2．银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。3．银行汇票的实际结算金额不得更改，否则银行汇票无效。4．现金汇票的签发，申请人和收款人必须均为个人，银行不得为单位签发现金汇票。（一）银行汇票的基本规定三、银行汇票的核算5．银行汇票允许背书转让，但仅限于转账银行汇票。6．银行汇票丧失，失票人可凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。7．银行汇票实际结算金额低于出票金额的，多余金额由出票银行退回申请人。三、银行汇票的核算1．出票行签发银行汇票的处理借：吸收存款-活期存款（申请人户）贷：吸收存款-汇出汇款2．代理付款行兑付银行汇票款的处理（1）持票人在代理付款行开有账户的核算借：清算资金往来贷：吸收存款-活期存款（持票人户）三、银行汇票的核算（二）银行汇票的核算三、银行汇票的核算（2）持票人未在代理付款行开立账户的核算借：清算资金往来贷：吸收存款-应解汇款（持票人户）借：吸收存款-应解汇款（持票人户）贷：库存现金等科目3．出票行结清银行汇票的处理汇票全额付款的借：吸收存款-汇出汇款贷：清算资金往来思考：汇票有多余款的，怎么办？例题8月7日，新南药店向开户银行工行新街口办事处申请办理银行汇票，金额20，000元，收款人为在工行保定市支行开户的三星制药厂，按规定银行收取手续费50元，一并从其存款账户中付出。8月13日，三星制药厂持汇票到开户行兑付，实际用款18，000元，经审核收入三星厂账户，保定支行付款后编借方报单向签发行结清汇票。请编该汇票业务中签发、兑付、结清各环节的会计分录。会计分录（1）工行新街口办事处签发汇票：借：吸收存款——活期存款（新南药店户）20000贷：吸收存款——汇出汇款20000同时，借：吸收存款——活期存款（新南药店户）50贷：手续费及佣金收入50（2）工行保定市支行兑付汇票：借：清算资金往来18000贷：吸收存款——活期存款-三星制药厂）18000会计分录（3）工行新街口办事处结清汇票：借：吸收存款——汇出汇款20000贷：清算资金往来18000存款—活期存款（新南药店户）2000四、商业汇票的核算商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的