财务报表涉税风险点分析(PPT-50张)

教研一部财经与会计教研室财务报表涉税风险点分析前言会计报表涉税分析步骤方法目标借助报表分析方法了解企业已发生的涉税事项判断税务处理是否正确判断财务报表数据的准确性判断申报表数据的准确性综合分析法比率分析法项目分析法经济业务原始凭证记账凭证会计账簿财务报表企业依靠内部控制保证信息的真实完整审计人员依靠控制测试和实施测试审核税务人员如何审核报表信息的真实性和准确性一、财务报表勾稽关系分析产品结构经营决策融资决策会计方法宏观环境行业环境企业战略财务报表数据秋后算账：企业的面子：利润表企业的里子：现金流量表企业的底子：所有者权益变动表综合状况——资产负债表有多大实力（资产负债表）赚多少钱（利润表）取得多少现金（现金流量表）有多大实力（资产负债表）决定决定循环往复以致无穷，决定了企业资产的保值增值和企业壮大资产负债表期初数现金流量表资产负债表期末数资产货币资金500应收账款400存货600固定资产200资产合计1900负债总计600股东权益股本800留存收益500权益合计1300营业活动净现金100投资活动净现金-300筹资活动净现金500现金净增加额300年初现金500年末现金800利润表净利润400资产货币资金800应收账款400存货400固定资产200资产合计2200负债总计500股东权益股本800留存收益900权益合计1700会计报表的作用是一种商业语言，将企业的经济业务转化成可以互相交流的经济数据，是一种特殊的载体，可以从不同侧面记载企业发生的经济业务事项，是一面交流的窗口，企业外部人员接触企业最直接的方法和手段。会计报表的缺陷只能记载货币性语言，无法记载非货币表示事项即使在经济业务不变的情况下，也会受企业会计政策和会计估计的影响只是账簿数据的内循环，在保证账簿数据的内在关系时，表现的信息也会偏离实际经济业务单独的会计信息会使得税务人员处于信息的孤岛之中，为了最大限度的发挥会计信息的作用，税务人员必须将会计信息作为待检测的对象，充分搜集相关信息对会计信息进行实质性测试，在进行相关信息搜集的过程中，会使得税务人员解决好“信息孤岛”和“数据鸿沟”的困扰，保证税收信息完整性、真实性和准确性。在会计信息失真严重的情况下，可以采用以料测销法、以能测销法、以人测销法、以机测销法、以本测销法、耗用物件测销法等方式寻找企业生产经营过程中经营规律，以落实企业真实的产能信息。对于处于特殊监管行业的企业而言，监管信息也可以作为主要信息和依据。二、财务报表综合分析综合分析的实质是借助于同一经济事项在不同报表中的记载分析企业报表的真实性，例如利润表中收入的增加必然伴随资产负债表中存货流动量的增加和往来款项的增加。投入资本报酬率年净利润/股本+资本公积（溢价）固定资产增长率与收入增长率年固定资产增加额/期初固定资产年销售收入增加额/上年销售收入（一）一夜成名——成长性分析财务费用与长短期借款财务费用/期初期末借款平均额（二）掩耳盗铃——抽逃注册资本抽逃注册资本的报表体现为资产主要由应收账款、其他应收款等流动资产构成，基本无负债，只有所有者权益抽逃注册资本本质是企业资金被无偿占用，企业应当收取资金占用费，资金占用费征收营业税和企业所得税。一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要增资，在增资行为后，报表上预付账款科目每年的余额居高不下完成，建筑企业虽然有些工程款需要预付，但预付的期末余额远远高于签订的工程施工合同价款，于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证，发现在出资的当月，货币资金数额很大，其后逐渐减少，同时预付账款逐步增大，预付账款后附一些施工合同大部分比较简易，同时大部分都是个人和该公司签订的合同，且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大，由此判断出该单位抽逃注册资本的数额，在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后，要求去这些单位和个人处询证，但企业却提供不出详细地地址，最后企业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分。抽逃注册资本案例虚拟债务人自然人法人股东非股东确认利息收入，计算营业税和企业所得税，超过一年视同股息红利代扣代缴个人所得税应当每年确认利息收入，计算营业税和企业所得税，不涉及个人所得税每年确认利息收入，计算营业税和企业所得税非生产性资金占用生产性资金占用如果有证据证明属于预付账款或者经营保证金，可以不进行调整（三）雷锋精神——常亏不倒股东成立企业的目的是为了获取最大的经济利益，如果企业持续亏损，股东为了自己的利益应该会果断中止企业，以达到减少损失的销售。但如果企业现实中出现常亏不倒，股东在损失自己的利益时还不不断输血和扩大规模，值得关注。体现为在资产负债表中企业未分配利润为负数，所有者权益小于注册资本，资产总额却在扩大，负债在不断增加，一般情况下会存在账外收入，采用虚列成本套取资金的回流。（四）奇货可居——堆积存货在资产负债表中存货居高不下，有时会超过实收资本，一般情况下会出现账实不符的情形，企业在销售商品后没有结转收入和成本，导致已售存货堆积在账面上。（五）只赊不还——债台高筑赊购是企业的一种融资途径，通过赊购可以扩大企业的销售规模。企业赊购能力的大小取决于企业在行业中所处的地位。赊购在资产负债表中表现为期末存货和应付账款之间的关系，同时需要结合企业的货币资金余额进行分析，如果企业出现货币资金较高则需关注企业是否需购发票的情形，会出现企业购入的货物无法取得发票而采取虚开发票抵扣。（六）只赊不取——债权累积企业的资产负债表中长期形成应收账款、其他应收款和预付账款，却很少收回相关债权，需要关注企业是否有需开票行为，导致在确认收入的同时增加自身债权而无法收回相关债权的情形。（七）订单生产——只收不赚在接受订单生产企业，通常采取预收定金的方式，企业在完工发货后，采取挂往来而推迟确认收入，或采取相关费用支出而套取现金的方式将赚取利润流出企业。（八）账外经营“透视”账实相符的实质性审核货物流与资金流的审核账面记载数据与实际经营数据的不一致实质形式突破账外经营账外与账内“一刀两断”账外与账内“藕断丝连”对内账簿真实核算生产经营情况；对外账簿记载虚假的经营收入和利润情况，以虚假的生产经营情况应对各方检查并以此作为纳税申报的依据。1.账外账常见形式一真一假法对内核算账是按企业整个真实经营情况进行核算，对外核算采取虚假的经营收支进行核算，从表面上看，假账真算，天依无逢，但其原始凭证往往只有被税务机关监控的正规发票和企业自制的虚假内容的费用报销单，内外两套账需共同依附的发票等原始凭证，对内采取复印或者经领导签字的说明件。半真半假法企业采用“半真半假两套账”逃避税款，其方法是，两套账都核算企业的经营情况，但都是企业真实经营情况的一部分，对企业有利的，在对内核算账中反映，具体手段主要是采取抽单做账或者部分现金收入分离。人机分算除建立一套计算机账外，另建一套人工操作账，两套账在不同的企业中因管理方法的不同而有所区别，有的企业的计算机账属真实经营情况，有的企业的人工账属真实账，其核算形式不外乎以上两种形式，即“一真一假”或“半真半假”。机内分流法有的企业完全取消了手工做账，全面推行计算机核算，为了达到逃避税款目的，企业往往在机内设立两套应用程序，将收入部分，特别是大量现金交易而不易被税务机关监管的收入，直接从机内分流，以达到逃避税款目的。1.藕断丝连的弊端利润表：毛利率低、利润率低、税负率低资产负债表：过高的往来款项、过低的货币资金、存货的“失真”、未分配利润为负数一种是账内隐瞒收入，一种是账外隐瞒收入甲公司采购方销售方现金流出现金流入私人账户现金流入现金流入账内核算账外核算现金流入苏州某信息科技有限公司上海某咨询公司1250万元其他应收2005两年多未要求归还上海某投资信托公司1250万元投资信托公司会计处理：借：银行存款1250贷：长期股权投资-江阴C上市公司500投资收益750江阴C上市公司股权苏州某证券公司托管2007年股票解禁后进行出售出售款项在单独账户中反应2.一刀两断的弊端企业在将所有报表数据进行“打折”的过程中，不会破坏报表之间的关系，但会造成严重的账实不符，可以通过计算机软件完成，在软件偷税中经常使用。在增值税中，两套账的存在还会体现为企业的“滞留票”情形。存货采购流程货币资金预付账款原材料生产成本库存商品营业成本存货销售流程应收账款货币资金营业收入本年利润（九）“账内”隐藏收益零星收益核算其他业务收入其他应收款银行存款一、直接将收入挂在往来账上借：银行存款贷：预收账款（其它应付款）——xx公司通过住来账户的调账，将预收账款（其它应付款）冲减应收账款：借：预收账款（其它应付款）——xx公司贷：应收账款——xx公司二、利用往来账户转移收入关联公司之间的业务往来互设其他应收（付）款核算销售货物时：借：其它应收款—xx公司贷：库存商品（售价）购进货物时：借：辅助材料贷：其它应收款—xx公司三、虚构业务增加成本1.业务员借款借：其它应收款—xx人贷：现金2.原料入库借：原材料贷：应付账款—xx单位3.业务员冲账：借：应付账款贷：其它应收款4.生产领用借：生产成本贷：原材料四、利用科目关系减少收入企业销售货物或提供劳务通常要通过应收账款、主营业务收入、应交税金——应交增值税（销项税额）等科目，一般情况下，本期应收账款增加数换算成不含税债权，应该与本期主营业务收入的数额相差不大（这里应扣除实现的现金收入）。即：本期应收账款增加数=本期主营业务收入/1—增值税税率一些企业则利用这一勾稽关系，虚减本期销售收入和债权的总额，从而达到偷税的目的。五、往来款项链接账内和账外企业在账外截留了部分账内收入，而成本费用的支出流在账内，在账内资金不足的情况下，通过其他应付款将账外现金移转进入账内，确保账内现金流在短缺时得到补充。六、往来款项隐藏零星收入一家大型酒店其他应付款数额变动较大，且在期末余额也较大，在抽查中审计人员发现有很多不正规的自制原始收据，有的收据摘要里注明是押金，但起数额却很大，且有部分科目的数额在有规律的增加。在把判断异常的凭证整理出来之后，该企业的财务负责人承认金额为出租房屋收入。七、无需支付款项随意结转某公司收入明细表中营业外收入项下的“其他”栏目填有7.5万元，明细账中注明为两笔长期无法偿还的应付账款，记账凭证后没有任何附件，在两笔应付账款的明细账中有两笔记载，一笔是上期金额结转，另一笔是本期确认营业外收入。税务人员在检查应付账款账款的其他金额中发现类似的应付款项有六笔，在结转时计入长期应付款。询问财务经理8笔类似的应付账款为何采取两种处理方式时，对方回答2笔确认无需支付，6笔由于不知对方何时追款，因此暂计入长期应付款中。在查阅了税务登记证件后发现这6家应付账款的公司均已办理注销登记，在充分实施面前，财务经理拿出企业内部8户应付账款的处理意见，为了避免长期挂账并逃避缴纳企业所得税，采取了分步走的方式，2户确认营业外收入而6户长期挂账。八、代垫款项隐瞒手续费某化工生产企业，在与火车站的一笔往来款项中注明为“车皮费”，相关的会计分录为借：现金贷：其他应付款—火车站摘要栏内注明为收取客户代垫运费。财务人员解释由于企业和火车站较为熟络，替客户联系火车站代收运费，全年两笔代收款项，一笔是30万元，另一笔是35万元。稽查人员根据火车站提供的货物托运协议和货运单存根中托运单位为销货企业，发现火车站收取的款项只有20万元和24万元。在证据面前，该公司法定代表人证实车皮费实际上是98万元，由于车皮紧俏，客户C公司购货难于发运，企业便利用与火车站关系熟的机会，替C公司联系上了车皮，运费由C公司交给该公司，该公司再付给火车站。不过，他们在收取运费时，还多收了45%的“辛苦费”，即多出的21万元。由于给C公司开具的是收据，因此收取的全部运费均未入账，也未作收入提税。三、财务报表比率分析盈利能力营运能力偿债能力流动比率速动比率资产负债率存货周转率应收账款周转率毛利率销售净利率投资报酬率投资报酬率是综合指标，由企业的销售净利率、总资产周转率和权益乘数共同决定。（一）影响毛利因素分析