存货视同销售与进项税转出培训

国药控股股份有限公司财务部存货视同销售与进项税转出培训周崇光2010-05国药控股股份有限公司财务部内容提要一、视同销售–增值税视同销售行为及变化–企业所得税视同销售行为及变化–新增值税与新所得税在视同销售上区别–视同销售在会计上是否作收入–视同销售在会计、增值税、所得税处理一览表–视同销售具体行为分析及会计处理–易混淆的视同销售行为分析二、进项税转出–增值税进项税转出–进项税转出具体行为分析及会计处理–易混淆的进项税转出行为分析国药控股股份有限公司财务部新增值税视同销售行为规定新增值税实施细则第四条：下列行为视同销售货物：•将货物交付其他单位或者个人代销；•销售代销货物；•设有两个以上机构并实行统一核算的,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外•将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；•将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；•将自产,委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；•将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；•将自产、委托加工或者购进货物无偿赠送其他单位或个人。国药控股股份有限公司财务部新旧增值税法视同销售行为变化•新、旧增值税法对视同销售表述类同，全文理解后发现有如下差别：–原增值税法规将自产、委托加工货物用于在建工程（不论是建设安装机器设备，还是建造不动产）要视同销售。（外购货物用于上述目的不允许抵扣进项税。）–新增值税法规，将自产、委托加工货物用于在建工程中的机器设备的建设安装不视同销售。（外购货物用于上述也允许抵扣增值税。）国药控股股份有限公司财务部增值税视同销售行为判断货物非应税使用是视同销售还是进项税转出，主要看货物是否具有增值特性：一、货物用于内部非应税项目，如在建工程、无形资产开发、职工福利、个人消费等，要考虑货物的来源，如果货物是外购的，为进项税额转出；如果货物是自产或者委托加工收回的，则视同销售行为。二、货物用于外部非应税项目，如投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换，机构间跨县市货物移送等，无论货物的来源如何，均要视同销售处理。国药控股股份有限公司财务部新所得税法视同销售行为规定•新《企业所得税法实施条例》第25条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。•《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)：企业将资产移送他人的下列情形，应按规定视同销售确定收入：(一)用于市场推广或销售；(二)用于交际应酬；(三)用于职工奖励或福利；(四)用于股息分配；(五)用于对外捐赠；(六)其他改变资产所有权属的用途。国药控股股份有限公司财务部旧所得税法视同销售的规定•原《中华人民共和国所得税暂行条例实施细则》第五十五条规定：纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理。•《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字〔1996〕079号）文件进一步扩大了视同销售范围，该文件规定：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。国药控股股份有限公司财务部新旧所得税视同销售的变化•一、新法扩大了视同销售的对象。新法将货物、财产、劳务均列入了视同销售的对象，取消了自产商品和产品的限制，不再区分外购和自产。•二、新法缩小了视同销售的范围。将自产货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再列入视同销售。•三、新法强调了非货币性资产交换要视同销售。而原税法类似规定为：纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估定。•四、确认收入的标准变化：新法（国税函[2008]828号）将属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。国药控股股份有限公司财务部新增值税与所得税视同销售上区别一、增值税视同销售，所得税不视同销售。增值税中跨县（市）移送货物用于销售、将自产或委托加工的货物用于非应税项目（建造不动产）。二、所得税视同销售，增值税不视同销售。将外购货物用于职工福利或奖励，个人消费（含交际应酬）、非增值税应税项目。三、视同销售的销售额确定不同。增值税：1、按当月同类货物的平均销售价格；2、按最近时期同类货物的平均销售价格；3、按组成计税价格。企业所得税（国税函[2008]828号）：企业自制的资产，按企业同类资产同期对外销售价格；外购的资产，可按购入时的价格。四、税务处理生效时间不同：所得税从2008年1月1日起；增值税从1994年1月1日起。国药控股股份有限公司财务部视同销售在会计上是否作收入一、判断条件。是否满足收入的五个条件：1.主要风险和报酬转移；2.不再继续管理和控制；3.能可靠计量收入金额；4.能流入经济利益；5.能可靠计量成本。二、下列视同销售行为会计应作收入：1.将货物交付他人代销；2.销售代销货物；3.将自产、委托加工或购买的货物作为投资；4.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利；6.将自产、委托加工的货物用于职工个人福利。三、下列视同销售行为会计不用作收入：1.跨（县市）机构间移送货物；2.将自产或委托加工的货物用于非应税项目；3.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。国药控股股份有限公司财务部视同销售在会计/增值税/所得税的处理一览表业务行为会计增值税所得税（1）将货物交付他人代销确认收入销售，销项税销售，征（2）销售代销货物确认收入销售，销项税销售，征（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,相关机构设在同一县(市)的除外不确认收入销项税不视同销售，不征（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目不确认收入视同销售，销项税不视同销售，不征（5）将购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者确认收入视同销售，销项税视同销售，征国药控股股份有限公司财务部（6）将购买的货物分配给股东或投资者确认收入视同销售，销项税视同销售，征（7）将购买的货物无偿赠送他人不确认收入视同销售，销项税视同销售，征（8）将自产、委托加工的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者确认收入视同销售，销项税视同销售，征（9）将自产、委托加工的货物分配给股东或投资者确认收入视同销售，销项税视同销售，征（10）将外购的货物用于非应税项目（企业内的）不确认收入不视同销售，进项税转出不视同销售，不征（11）外购的货物用于集体福利和个人消费不确认收入不视同销售，进项税转出视同销售，征（12）将自产、委托加工的货物用于职工个人福利、集体福利确认收入视同销售，销项税视同销售，征（13）将自产、委托加工的货物无偿赠送他人不确认收入视同销售，销项税视同销售，征（14）将本企业生产的产品用于市场推广、交际应酬不确认收入视同销售，销项税视同销售，征国药控股股份有限公司财务部视同销售具体行为分析1、将货物交付其他单位或者个人代销；2、销售代销货物；3、总分机构间跨县（市）移送货物4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资；6、将自产、委托加工或者购进的货物分配；7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；8、将自产、委托加工或者购进货物无偿赠送。国药控股股份有限公司财务部将货物交付他人代销(一)•1、纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款时。若均未收到，则于发货后满180天时计算缴纳增值税。•2、会计处理—视同买断方式委托代销•借：银行存款/应收账款•贷：主营业务收入•贷：应交税费——应交增值税（销项税额）•借：主营业务成本•贷：库存商品国药控股股份有限公司财务部将货物交付他人代销(二)•会计处理—收取手续费方式委托代销–在发出代销商品时•借：委托代销商品•贷：库存商品–收到代销清单时•借：银行存款/应收账款•借：销售费用•贷：主营业务收入/其他业务收入•贷：应交税费—应交增值税(销项税额)–结转销售成本时•借：主营业务成本/其他业务成本•贷：委托代销商品国药控股股份有限公司财务部销售代销货物-视同买断•会计处理：收到代销商品时•借：库存商品•借：应交税费—应交增值税（进项税额）•贷：应付账款–实际销售商品时•借：银行存款/应收账款•贷：主营业务收入•贷：应交税费—应交增值税(销项税额)•借：主营业务成本•贷：库存商品–按合同协议支付给委托代销方款项时•借：应付账款•贷：银行存款国药控股股份有限公司财务部销售代销货物-收取手续费•会计处理–收到代销商品时•借：受托代销商品（协议价格）•贷：受托代销商品款–实际销售商品时•借：银行存款•贷：应付账款•贷：应交税费—应交增值税(销项税额)•借：受托代销商品款•贷：受托代销商品–收到增值税专用发票时•借：应交税费—应交增值税(进项税额)•贷：应付账款–将货款归还委托代销单位，并计算代销手续费时•借：应付账款•贷：银行存款•贷：主营业务收入(或其他业务收入)国药控股股份有限公司财务部机构间跨县（市）移送货物(一)•视同销售的条件：受货机构发生以下情形之一：1．向购货方开具发票；2．向购货方收取货款。（国税发[1998]137号）•发货机构纳税义务发生时间：货物移送的当天。不确定受货机构具有视同销售条件时，可暂不确认。•受货机构应交增值税由其所属主管税务机关征收。分支机构进项税可以抵扣。（国税函[1998]718号）国药控股股份有限公司财务部机构间跨县（市）移送货物(二)•会计处理-发货机构–移送时•借：库存商品—（某地仓库）某商品•贷：库存商品—（西部仓库）某商品–符合收入条件时•借：银行存款/应收账款•贷：库存商品—（西部仓库）某商品•贷：应交税金—应交增值税（销项税额）国药控股股份有限公司财务部机构间跨县（市）移送货物(三)•会计处理—受货机构–收到商品时•借：库存商品•借：应交税金—应交增值税（进项税额）•贷：应付账款/银行存款–销售收款或开票时•借：银行存款/应收账款•贷：主营业务收入•贷：应交税费—应交增值税(销项税额)•借：主营业务成本•贷：库存商品国药控股股份有限公司财务部将自产货物用于非应税项目1、纳税义务发生时间：移送货物的当天。2、货物在内部改变用途，按法人所得税原则企业所得税上不确认销售收入。3、自产货物用于非应税项目在增值税上应视同销售，外购货物则不视同销售。4、会计处理举例：–领用自产品用于在建工程（机器设备）•借：在建工程-机器设备•贷：库存商品–领用自产品用于在建工程（不动产）•借：在建工程-不动产•贷：库存商品•贷：应交税金-应交增值税（销项税额）国药控股股份有限公司财务部将货物用于非货币资产交换或投资1、纳税义务发生时间：移送货物的当天。2、具有商业实质且公允价值能可靠计量，不产生纳税差异–借：长期股权投资–贷：主营业务收入–贷：应交税费—应交增值税（销项税额）–借：主营业务成本–贷：库存商品3、不具有商业实质且公允价值不能可靠计量。所得税要按公允价值作收入，由此产生纳税差异，要作纳税调整。–借：长期股权投资–贷：库存商品–贷：应交税费—应交增值税（销项税额）国药控股股份有限公司财务部将货物用于偿债或分配1、纳税义务发生时间：移送货物的当天。2、无论自产还是外购货物，在增值税、所得税、会计处理都要视同销售。3、会计处理–借：应付账款/应付利润(股利)–贷：主营业务收入–贷：应交税费——应交增值税（销项税额）–借：主营业务成本–贷：库存商品国药控股股份有限公司财务部将自产货物用于集体福利或者个人消费1、纳税义务发生时间：移送货物的当天。2、货物在所得税、会计处理要视同销售：外购货物在增值税上不视同销售。3、会计处理–借：应付职工薪酬—职工福利费–贷：主营业务收入–贷：应交税费——应交增值税（销项税额）–借：主营业务成本–贷：库存商品国药控股股份有限公司财务部将货物无偿赠送他