6销售

2019/10/231财务会计实务模块一会计基础工作模块二筹集资金的核算模块三生产准备--非流动资产的核算模块四生产准备—材料采购的核算模块五生产过程的核算模块六销售的核算模块七对外投资的核算模块八会计期末处理模块九会计报表2019/10/232模块四销售的核算项目一销售商品、材料的核算项目二销售费用的核算项目三销售商品成本的核算项目四销售环节税费的核算2019/10/233项目一销售商品、材料的核算任务一现销的核算任务二赊销的核算任务三预收款销售的核算任务五销售折让与退回的核算任务四代销的核算任务六销售材料的核算2019/10/234任务一现销的核算背景：万泉河啤酒公司销售部2008年12月1日与海南易民贸易公司签定合同，销售万泉河清爽啤酒20000箱、纯生啤酒30000箱，合同条款约定采用付款提货方式。公司啤酒销售定价为：万泉河清爽啤酒每箱28元，纯生啤酒每箱35元。若客户一次性购买清爽、纯生啤酒50000箱（含50000箱）以上，给予2%的商业折扣；一次性购买80000箱（含80000箱）以上，给予5%的商业折扣。2019/10/2351、2008年12月2日，海南易民贸易公司交来转账支票一张，销售部按合同开具了万泉河清爽、纯生啤酒的提货单。2、2008年12月3日，海南易民贸易公司提货，仓储部开具出库单并发货。财务部需要对上述销售业务进行核算。任务一现销的核算2019/10/236销售商品收入如何确认？商业折扣和现金折扣的区别21附有商业折扣的销售商品收入确认22019/10/237一、销售商品收入的确认1、商品所有权上的主要风险和报酬转移2、无继续管理权、无控制权3、收入的金额能够可靠计量4、相关的经济利益很可能流入企业5、成本能够可靠计量同时满足五个条件2019/10/238理解：商品所有权上的主要风险和报酬转移（1）通常情况下，所有权上风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，如大多数零售交易。（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。（3）特殊情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。如：销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性，企业应在退货期期满时确认商品销售收入。2019/10/239理解：无继续管理权、无控制权如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权。此为企业仅保留与所有权无关的继续管理权,不影响收入的确认。理解：收入的金额能够可靠计量甲企业为乙企业开发新产品，产品销售价格未定，此时，不应确认该商品的销售收入。2019/10/2310理解：相关的经济利益很可能流入企业指销售商品价款收回的可能性超过50%。如甲公司在销售商品给乙公司时，得知乙公司发生了巨额亏损，资金周转十分困难，难以收回货款，此时不应确认收入。理解：成本能够可靠计量如甲公司为乙公司生产一台大型设备，甲公司把该设备中主要部件委托丙公司生产，丙公司生产完成并交付但未和甲公司结算前，即使甲公司收到乙公司的货款并交付设备也因为该设备成本不能可靠计量而不能确认收入。2019/10/2311二、现销商品收入的确认现销：满足收入确认的五个条件收到货款或取得索取货款的凭据，并将提货单交给购货方的当天“收款交货、钱货两清”收入确认时间：2019/10/2312三、附有商业折扣条件的销售商品收入确认1、商业折扣：2、商业折扣与现金折扣的区别：3、收入确认：按扣除商业折扣后的金额确定与销售数量有关，薄利多销与收款时间有关，早收款，多优惠即价格折让，也称“折扣销售”2019/10/2313四、销售收入核算涉及的账户“主营业务收入”销售商品、自制半成品、提供劳务等实现的收入销售退回或销售折让，余额转入“本年利润”账户无余额按商品或劳务种类进行明细核算，如：主营业务收入--甲产品账户类型:损益类收益项目2019/10/2314冯阳2008年12月2日刘悦张茜核对提货单与销售合同中的产品名称、数量、及购货单位一致；重点审核商业折扣的计算；审核应收货款与转账支票金额相符。确认该笔为现销业务，并开具了增值税专用发票。销售部送去提货单、销售合同，和转账支票。方荷2019/10/2315冯阳2008年12月2日刘悦张茜根据增值税专用发票记账联和银行进账单记账根据转账支票办理进账，把进账单交刘悦方荷发票交刘悦,转账支票交方荷2019/10/23162019/10/23172019/10/2318提示：若海南易民贸易有限责任公司直至月末仍未提走所购啤酒，公司应将该批售出的啤酒作为代管商品，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。2019/10/2319收入特点：日常活动形成的经济利益总流入注意：不含代收的款项，如增值税、代垫运杂费等增加所有者权益与所有者投入资本无关2019/10/23202019/10/23212019/10/2322知识点◎销售商品收入的确认◎现销商品收入的确认◎附有商业折扣条件的销售商品收入确认◎销售收入涉及的账户及核算技能点◎熟练对现款销售业务核算2019/10/2323一、单项选择题1.下列各项中，符合会计要素收入定义的是（）。A．出售材料收入B．出售无形资产净收益C．转让固定资产净收益D．向购货方收取的增值税销税额2.对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则符合商品销售收入确认条件的时点是（）。A.发出商品时B．收到货款时C.签订合同时D.买方正式接受商品或退货期满时答案:1、A2、D2019/10/23243.甲企业为增值税一般纳税人，售出商品10,000件，单价100元，增值税率17%，给予购货方的商业折扣10%，发出商品时代垫运费3,000.00元，则甲企业应收账款的入账价值为（）元。A.1,000,000.00B.1,053,000.00C.1,056,000.00D.1,173,000.00答案:3、C2019/10/2325二、判断题1．企业在销售商品时，如果估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应确认收入实现。（）2.企业在销售商品时如提供有商业折扣的，在确认收入时应将商业折扣的部分扣除。（）3.企业的收入包括主营业务收入、其他业务收入和营业外收入。（）答案:1、√2、√3、×2019/10/2326任务二赊销的核算2008年12月12日，万泉河啤酒公司销售部与广西北海康宝贸易公司签定合同，销售万泉河清爽啤酒20,000箱，每箱28元。合同条款约定发货后一个月内付款，为鼓励该公司尽早付款，公司附加现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。背景：2019/10/23271、2008年12月12日，销售部开具提货单，并负责联系运输部门及代垫运杂费，发出清爽啤酒。2、2008年12月21日，财务部收到广西北海康宝贸易公司支付的货款。任务二赊销的核算2019/10/2328赊销和现销的区别附有现金折扣的销售商品收入确认21现金折扣的账务处理32019/10/2329在商业信用期内先发货后收款的销售方式一、赊销方式注意：赊销后，由于购货方资金周转困难，销货方无法收回货款时，应按相关规定对该应收款项确认坏账。赊销：合同约定信用期内收款采用商业汇票结算方式收款收款形式：2019/10/2330即买方在商业信用期内，若愿意提前付款，可以按销售合同约定的价款“少”收一部分货款。二、附有现金折扣条件的销售商品收入确认账务处理：买方和卖方均计入财务费用2019/10/2331三、赊销核算涉及的账户“应收账款”收回的应收款项发生的应收款项反映企业预收的账款可按债务人进行明细核算，如“应收账款—甲公司”反映企业尚未收回的应收款项账户类型:资产类2019/10/2332三、赊销核算涉及的账户“应收票据”持未到期的商业汇票向银行贴现或商业汇票到期实际收到的金额，或背书转让的商业汇票因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票反映企业持有的商业汇票的票面金额按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，如“应收票据—银行承兑汇票（甲公司）”账户类型:资产类2019/10/2333应收票据备查登记簿年凭证摘要合同票据基本情况承兑人及单位名称背书人及单位名称贴现承兑转让月日字号字号号码签发日期到期日期金额日期净额日期金额日期受理单位票面金额实收金额2019/10/2334冯阳1.2008年12月12日刘悦张茜审核提货单、销售合同，确定为赊销业务。发出商品，开具增值税专用发票，记账联交刘悦。销售部送提货单、销售合同。方荷2019/10/2335冯阳1.2008年12月12日刘悦张茜同意当日支付代垫运费销售部送代购货方垫付的付款申请书开具转账支票，把付款申请单和转账支票存根交刘悦方荷2019/10/23362019/10/23372019/10/2338冯阳1.2008年12月12日刘悦张茜收到增值税专用发票记账联和付款申请书及转账支票存根。代垫运费是一项往来款项，不符合销售收入确认的基本条件，不属于收入，计入应收账款。方荷2019/10/23392019/10/2340冯阳2.2008年12月21日刘悦张茜方荷取回资金划拨补充凭证2019/10/23412019/10/2342冯阳2.2008年12月21日刘悦张茜收到资金划拨补充凭证。查阅明细账，核实为收到货款，因实收款与应收款金额不一致，查阅销售合同，判断其差额是享受的现金折扣。折扣金额11200元（20000×28×2%）应作为理财费用，计入“财务费用”账户。方荷2019/10/23432019/10/23442008年12月12日,签订合同时已知北海康宝公司资金周转十分困难，近期无法支付货款。万泉河啤酒公司仍然发出万泉河清爽啤酒20000箱，并代垫运杂费2000元。2009年3月5日，北海康宝公司资金情况好转，及时支付了货款。2019/10/2345借：应收账款——北海康宝2,000.00贷：银行存款2,000.001、2008年12月12日借：发出商品——北海康宝（清爽）400,000.00贷：库存商品——清爽400,000.00代垫运费入账：啤酒出库入账：“发出商品”账户，核算企业商品销售未满足收入确认条件但已发出商品的成本。2019/10/2346借：银行存款655,200.00贷：主营业务收入----清爽560,000.00应交税费----应交增值税（销项税额）95,200.002、2009年3月5日借：主营业务成本——清爽400,000.00贷：发出商品——北海康宝（清爽）400,000.00收到款项，确认收入：结转成本：2019/10/2347知识点◎赊销商品收入的确认◎附有现金折扣条件的销售商品收入确认◎赊销涉及的账户及核算技能点◎能够正确的进行赊销销售方式的核算2019/10/2348单项选择题1.丙企业赊销商品一批，商品标价10,000.00元，增值税率为17%，商业折扣20%，现金折扣条件为2/10，n/20。企业销售商品时代垫运费200元，则丙企业应确认的销售商品收入为（）元。A.8,000.00B.7,840.00C.8,200.00D.8,040.00答案:A2019/10/23492.某企业在2008年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10,000.00元,增值税额为1,700.00元，合同约定的现金折扣条件为:2/10，1/20，N/30，计算现金折扣时不考虑增值税。如果购买方在2008年10月24日付清货款,该企业实际收款金额应为()元。A.11,466.00B.11,500.00C.11,583.00D.11,600.00答案:D2019/10/23503.某企业在2008年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为15,000.00元，增值税额为2,550.00元，合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。企业在2008年10月1