关于视同销售

视同销售政策依据条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国税函[2008]828境内资产转移内部处置资产用于生产、制造、加工另一产品改变资产形状、结构或性能改变资产用途在总机构及其分支机构之间转移上述两种或两种以上情形的混合视同销售用于市场推广或销售用于交际应酬用于职工奖励或福利用于股息分配用于对外捐赠资产转移境外视同销售类型企业发生视同销售情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。视同销售价格（一）非货币性交易在税收上，应考虑两个方面问题：第一方面是换出资产的视同销售及纳税调整问题；第二方面是由换入资产的计价而引起的与计税成本的差异问题。（资产的税务处理）会计与税法差异小企业会计：换出资产换入资产交易类型会计税法会计税法不涉及补价不确认收入视同销售确认换出资产账面公允价值和收益销售所得或损失价值+相关税费涉及补价只将补价中同上同上同上包含的收益确认为收入举例：甲公司2008年12月决定以其生产的库存商品一批文件柜与乙商场（增值税一般纳税人）的库存商品一台复印机进行交换，双方对换入的资产均作为库存商品核算，并取得对方开具的增值税专用发票。文件柜的账面价值为28500元，公允价值（不含增值税，下同）为50000元；复印机的账面价值为35000元，公允价值为50000元。计税价格等于公允价值。假设整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。（1）甲公司的会计处理如下：换出资产文件柜增值税销项税额为：50000*17%=8500元换入资产复印机增值税销项税额为：50000*17%=8500元借：库存商品——复印机28500应交税金——应交增值税（进项税额）8500贷：库存商品——文件柜28500应交税金——应交增值税（销项税额）8500税务处理：税收上应确认主营业务收入50000元，主营业务成本28500，即确认非货币性交易所得21500元（50000-28500）。因此，甲公司在申报2008年企业所得税时，应调增应纳税所得额21500元。此时，复印机的计税成本为50000元，会计成本为28500元，在未来处置时再进行纳税调整。行次项目金额14（1）非货币性交易视同销售收入50000收入明细表成本费用明细表行次项目金额13（1）非货币性交易视同销售成本28500行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额21．视同销售收入（填写附表一）5000050000211．视同销售成本（填写附表二）2850028500纳税调整项目明细表（2）乙商场的会计处理如下：换出资产复印机增值税销项税额为：50000*17%=8500元换入资产文件柜增值税进项税额为：50000*17%=8500元借：库存商品——文件柜35000应交税金——应交增值税（销项税额）8500贷：库存商品——复印机35000应交税金——应交增值税（销项税额）8500税务处理：税收上应确认主营业务收入50000元，主营业务成本35000，即确认非货币性交易所得15000元（50000-35000）。因此，乙商场在申报2008年企业所得税时，应调增应纳税所得额15000元。此时，文件柜的计税成本为50000元，会计成本为35000元，在未来处置时再进行纳税调整。新会计准则—非货币性交易（7号）①公允价值模式下：对于换入资产：不涉及补价时：换入资产入账价值=换出资产公允价值+相关税费涉及补价：支付补价方：换入资产入账价值=（换出资产公允价值+补价）（或换入资产公允价值）+相关税费收到补价方：换入资产入账价值=（换出资产公允价值-补价）（或换入资产公允价值）+相关税费对于换出资产，应视资产类别不同而有所区别：A、换出资产为存货的，应当视同销售，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。B、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。C、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益。由此可见，在公允价值模式下，会计与税法不存在差异。举例：2008年4月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的资产均作为固定资产管理。设备的账面原价为100000元，在交换日的累计折旧为35000元，公允价值为75000元。办公家具的账面价值为70000元，在交换日的公允价值为75000元，计税价格等于公允价值。假设甲、乙公司均没有为资产计提减值准备和跌价准备，在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。该资产交换具有商业实质。甲公司：借：固定资产清理65000累计折旧35000贷：固定资产——设备100000借：固定资产——办公家具75000贷：固定资产清理65000营业外收入10000分析：会计与税法不存在差异。乙公司：借：固定资产——设备87750贷：主营业务收入75000应交税费-应交增值税（销项税额）12750借：主营业务成本70000贷：库存商品——办公家具70000分析：会计与税法不存在差异。②账面价值模式下：以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。可见，在账面价值模式下，会计与税法有差异。（二）用于捐赠按公允价值对外销售两项业务捐赠例：某企业将自产计算机20台直接捐赠给某希望小学，每台账面成本2000元，每台不含税市价5000元。借：营业外支出57000贷：库存商品40000应交税费—应交增值税（销项税额）17000按计税收入和计税成本的差额调增所得60000元，直接捐赠不允许税前扣除，调增所得57000元，共调增所得117000元。（三）用于职工福利甲公司是一家生产彩电的企业，共有职工150人，假设2008年12月，公司以其生产的成本为8000元的液晶彩电作为春节福利发放给职工。该型号液晶彩电的售价为每台12000元。小企业会计制度：借：应付福利费12306000贷：库存商品1200000应交税金——应交增值税（销项税额）306000新会计准则：借：应付职工薪酬2106000贷：主营业务收入1800000应交税费——应交增值税（销项税额）306000借：主营业务成本1200000贷：库存商品1200000（四）用于利润分配例：甲企业以自产产品分配利润，该批产品成本150万元，按市价计算的销售额为200万元，产品适用税率17%。借：应付股利2340000贷：主营业务收入2000000应交税费—应交增值税（销项税额）340000借：利润分配—应付股利2340000贷：应付股利2340000借：主营业务成本1500000贷：库存商品1500000