筹、供、产、销

筹集资金的核算一、投资者投入资本的核算企业资金筹集的渠道投资者投入资金从银行或其他金融机构借入资金投资方式现金投资固定资产无形资产其他非现金资产投资投资主体国家其他法人单位个人外商“实收资本”账户是所有者权益类账户，是用于核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户。实收资本减少投入的资本实际收到的投资者投资期末投资者实有数（一）投入资本核算需设置和运用的账户设置“实收资本”账户反映所有者享有的权益（二）投入资本的主要经济业务核算例1：收到国家投入资本500,000元，款项已存入银行借：银行存款500000贷：实收资本500000例2：收到公司投入全新设备一台价值10,000元；投入专利技术一项价值50,000元。借：固定资产10000无形资产50000贷：实收资本60000二、借入资金的核算借入资金是企业生产经营资金的重要补充来源，按借款期限的长短分为短期借款和长期借款。短期借款是指归还期在一年以内的借款，长期借款是指归还期在一年以上的各种借款。（一）借入资金核算需设置和运用的账户“短期借款”账户“短期借款”是负债类账户，他核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，该账户应按债权人和借款种类设置明细账，进行明细分类核算。“短期借款”账户核算的内容和结构如下：短期借款偿还短期借款借入的短期借款尚未偿还的短期借款本金（二）借入资金的主要经济业务核算例3.向银行借入期限为六个月的生产周转借款110,000元，款项已存入本企业开户银行。借：银行存款110,000贷：短期借款110,000到期偿还本金时，做相反的分录：借：短期借款110000贷：银行存款110000供应过程主要是原材料的采购和储备过程。采购成本=买价+采购费用。买价：发票价格采购费用：是指材料材料采购过程中发生的各项费用，具体包括运杂费（从供应单位运到企业所在地的运输费、装卸费、包装费、仓储费、保险费等）、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工费支出和必要的损耗，扣除回收的下脚废料价值）、购入材料物资负担的税金和其他费用。供应过程核算供应过程核算需设置和运用的账户供应过程核算需设置和运用的账户“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、“应交税费——应交增值税”等。1、“在途物资”账户资产类账户，材料按实际成本核算的企业须设置此科目。本科目用以核算企业外购原材料物资的实际采购成本。账户核算的内容和结构如下：在途物资购进材料物资的买价购进材料物资的采购费用结转已验收入库材料物资的实际成本尚未到达或尚未验收入库的在途材料实际成本4、“原材料”账户“原材料”账户是资产类账户，用于核算材料的收入，领用和结存情况。“原材料”账户核算的内容和结构如下：原材料验收入库原材料的实际或计划成本发出材料的实际或计划成本期末库存材料实际或计划成本为了具体反映各种材料的库存和增减变动情况，“原材料”账户需按照材料的具体品种、规格设置明细分类账5、“应付账款”账户“应付账款”是负债类账户，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。“应付账款”账户应按债权人（供应单位）名称设置明细分类账户。“应付账款”账户核算的内容和结构如下：应付账款偿还应付供应单位款项发生应付供应单位款项期末应付未付的款项期末多付的款项6、“预付账款”账户“预付账款”是负债类账户，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。“预付账款”账户应按债权人（供应单位）名称设置明细分类账户。“预付账款”账户核算的内容和结构如下：预付账款预付给供应单位款项冲销的预付款项购入货物欠款预付款项结余数7.“应付票据”账户“应付票据”账户是负债类账户，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出并承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据到期兑付的商业汇票金额开出承兑的商业汇票票面金额已开出但尚未到期兑付的商业汇票8、“应交税费”账户“应交税费”账户是负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税费用费用、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税费用费用等。应交税费实际上缴的税金应上交尚未交纳的各种税金期末多缴的待以后抵扣的税金尚未交纳的税金供应过程主要经济业务核算[例4]从某工厂购人甲材料5000千克，每千克8元；乙材料10000千克，每千克6元；共计100000元，应交增值税税率17％，计17000元。货款以银行存款支付，材料已验收入库借：材料采购——甲材料40000——乙材料60000应交税费——应交增值税17000贷：银行存款117000[例5]以银行存款支付上述甲、乙两种材料的运输费5000元，应扣增值税进项税额350元，应直接计人甲、乙材料采购成本的运输费分别为1550元和3100元。根据财政部规定，企业购进物资(固定资产除外)所支付的运输费用，根据运费结算单据(普通发票)所列金额，依7％的扣除率计算进项税额，准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费，不得计算扣除进项税额。借：材料采购——甲材料1550——乙材料3100应交税费——应交增值税350贷：银行存款5000[例7]上述甲、乙两种材料验收入库借：原材料——甲材料42150——乙材料64300贷：在途物资——甲材料42150——乙材料64300[例6]以银行存款支付上述甲、乙两种材料的装卸搬运费借：在途物资——甲材料600——乙材料1200贷：银行存款1800第五节生产过程核算生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动(劳动资料和劳动对象)和活劳动的消耗过程。企业在生产产品的过程中所发生的各种耗费，称为生产费用，主要包括为生产产品所消耗的材料，生产工人的工资及职工福利费，厂房和机器设备等固定资产的折旧费，以及管理和组织生产，为生产服务而发生的各种费用。一、生产过程核算需设置的账户为了反映和监督各项生产费用的发生、归集和分配，正确计算产品的生产成本，应设置“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“库存商品”等账户，同时也要涉及到“管理费用”、“财务费用”等账户。•1、“生产成本”账户“生产成本”账户是成本类账户，用于归集核算产品生产过程中所发生的各项费用，计算确定产品实际生产成本的账户，“生产成本”账户应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户，通常可按产品的种类进行三级明细核算。“生产成本”账户核算的内容和结构如下：生产成本本期发生的直接材料与直接人工、其它直接支出等期末分配转入的制造费用验收入库产品的实际生产成本尚未完工的在产品的实际成本•2、“制造费用”账户“制造费用”账户是成本类账户，用于归集核算产品生产过程中所发生的各项间接费用，期未一般全部转入生产成本的账户，“生产成本”账户应按生产车间设置明细账户，通常按制造费用构成类别设专栏进行明细核算。“制造费用”账户核算的内容和结构如下：制造费用本期发生的间接材料与间接人工、其它间接支出及生产用固定资产折旧等期末分配转入生产成本的制造费用月未一般没有余额•3、“应付工资”账户“应付工资”是负债类账户，是用于核算企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本账户核算。不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本账户核算。“应付职工薪酬”账户核算的内容和结构如下：应付职工薪酬实际支付的工资数应付未付的工资数尚未支付的应付职工薪酬数职工福利费福利费按照工资总额的规定比例（14%）每月提取职工福利费，以用于职工福利事业，例如用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费）、医护人员工资、医务经费、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。•5、“累计折旧”账户“累计折旧”账户是资产类账户，用于核算固定资产因磨损而减少的价值。固定资产可以在较长的使用期限内保持原来的实物形态，其价值随着固定资产的损耗逐渐转移出去，这就是折旧“累计折旧”账户核算的内容和结构如下：累计折旧固定资产折旧的转销数固定资产折旧的增加数现有固定资产已提取的累计折旧•6、“库存商品”账户“库存商品”账户是资产类账户，用于核算企业库存的各种商品的实际成本。本账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细帐，进行明细核算。“库存商品”账户核算的内容和结构如下：库存商品已完工入库库存商品的实际成本已出售库存商品的实际成本库存库存商品的实际成本7、“待摊费用”账户“待摊费用”是资产类账户，核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内（包括一年）的各种费用，如预付保险费、预付租金、预付报刊订阅费、低值易耗品摊销、固定资产修理费用等。“待摊费用”账户核算的内容和结构如下：待摊费用已预付的各种费用分期摊销的费用已预付尚未摊销的待摊费用•8、“预提费用”账户“预提费用”是负债类账户，是用来记录已预提记入成本费用，但尚未实际支付的各种费用，如预提的租金、短期借款利息、保险费、修理费。虽然“待摊费用”账户属于资产类账户，“预提费用”账户属于负债类账户，二者在性质上不同，但它们在用途和结构上有相同之处。它们的借方，都是用来登记费用的实际支出数或发生数，贷方都是用来登记由各个会计期间负担的费用摊配数。“预提费用”账户核算的内容和结构如下：预提费用实际支付的预提费用预先提取的费用已预提尚未支付的预提费用9、“管理费用”账户“管理费用”是损益类账户，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动险费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏和盘盈（不包括应记入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。管理费用发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户本账户应按费用项目设置明细分类帐，进行明细分类核算。“管理费用”账户核算的内容和结构如下：10、“财务费用”账户“财务费用”核算企业为筹集生产所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。本账户应按费用项目设置明细分类帐，进行明细分类核算。“财务费用”账户核算的内容和结构如下：财务费用发生的各项财务费用期末转入“本年利润”账户二、生产过程主要经济业务核算（一）、材料费用的核算企业生产过程中需要领用各种材料，其用途有生产领用、生产部门（车间）领用、管理部门领用，其中用于产品生产的各种材料，应作为直接材料费用记入“生产成本”账户，用于各生产部门（车间）维护生产设备和管理生产耗用的材料记入“制造费用”账户（然后分配转入“生产成本”账户），行政管理部门为组织管理企业经营而领用的材料，不记入产品成本应作为期间费用，记入“管理费用”账户。发出材料汇总表如下：甲材料乙材料丙材料合计项目数量金额数量金额数量金额金额(千克)(元)(千克)(元)(吨)(元)(元)生产A产品耗用200016320200012240102000048560生产B产品耗用150012240300018360102000050600小计350028560500030600204000099160车间一般耗用500408050030607140管理部门耗用50030603060合计4000326406000367202040000109360例8.从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值共计109360元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用，编制会计分录如下：借：生产成本99160制造费用7140管理费用3060贷：原材料109360（二）人工费