视同销售

第一，增值税视同销售解析。根据《增值税暂行条例》，对于增值税视同销售行为，可归纳为：一是将货物(有形动产)用于在建工程、无形资产开发、职工福利、个人消费等非生产性用途，要考虑货物的来源，如果货物是外购的，为进项税额不得抵扣的行为，需要将进项税额转出；如果货物是自产或者委托加工收回的，则视同销售行为。二是将货物用于投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换，包括总公司将货物移送分公司销售等，无论货物的来源如何．均为增值税的视同销售行为。对于归纳1，需要把握增值税的基本原理。首先，增值税的视同销售行为与进项税额不得抵扣行为相比，实质是完全不同的。视同销售行为，会计上要在“应交税费——应交增值税”科目的贷方，确认一笔销项税额，由于销项税额在数量上会大于原在借方确认的进项税额，使得“应交税费——直交增值税”科目产生贷方余额，这就需要给国家缴纳增值税；对于进项税额不得抵扣行为，会计上要在“应交税费——应交增值税”科目的贷方，确认一笔进项税额转出，由于转出的进项税额，在数量上等于原在借方确认的进项税额，会使得“应交税费——应交增值税”科目结平，即不需要给国家缴纳增值税。其次，判断是视同销售行为，还是进项税额不得抵扣行为，要依据该行为是否具有增值的特性。例如，将外购的货物用于在建工程、职工福利等，由于外购的货物未产生增值额，因此不需要计算缴纳增值税，属于进项税额不得抵扣行为；但将自产或委托加工收回的货物用于在建工程、职工福利等，由于自产或委托加工收回的货物经过加工过程已具备了增值的特性，所以应当视同销售计算缴纳增值税。对于结论2，主要是出自于保证增值税税源的目的。结论2涉及的各项交易，其共同特征是，货物无论何种原因，最终均脱离了企业的范围，考虑到税收监管的困难，无论货物是否产生增值额，均视同销售计算缴纳增值税。第二，所得税视同销售解析。新《企业所得税法实施条例》第25条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”根据该条款，可归纳为：一是与原内资企业所得税法相比，新《企业所得税法实施条例》缩小了视同销售的范围。这是由于原税法是以独立经济核算的单位作为纳税人，而新税法建立了法人所得税制，对于货物在同一法人实体内部的转移，如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为视同销售行为，不需要计算缴纳企业所得税。二是与增值税的视同销售行为相比，所得税的视同销售行为，只强调货物的用途，与货物的来源无关。三是特别关注“将货物用于职工福利”交易。根据新《企业所得税法实施条例》，无论货物的来源如何，只要将货物用于职工福利，均要视同销售计算缴纳企业所得税。但根据《增值税暂行条例》，只有将自产、或委托加工收回的货物用于职工福利，才视同销售，计算缴纳增值税；如果将外购的货物用于职工福利，只是进项税额不得抵扣的行为。第三，新企业会计准则与新企业所得税法及其实施条例的相互协调。财政部2006年发布的新企业会计准则的特点之一，就是与所得税处理的相互协调。新企业会计准则改变了所得税视同销售行为的会计处理方法，即凡是所得税的视同销售行为，在会计上也视同销售处理，既要确认销售收入，又要结转销售成本。第四，两税种视同销售行为的会计处理例解。一是将企业自产的货物用于职工福利(增值税和所得税均视同销售)。会计处理为：借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税”(销项税额)；借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。二是将企业外购的货物用于职工福利(所得税视同销售，增值税“进项税额不得抵扣”)。借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税”(进项税额转出)；借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。三是将企业自产的货物用于在建工程(只有增值税视同销售)。借记“在建工程”，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税”(销项税额)。四是将企业外购的货物用于在建工程(增值税和所得税均不需要视同销售，只是不得抵扣增值税进项税额的行为)。借记“在建工程”，贷记“库存商品”、“应交税费——直交增值税”(进项税额转出)。为何要升级BIOS,怎样升级BIOSBIOS（BasicInputOutputSystem）即基本输入输出系统，它提供了系统加电自检、引导装入、主要I／O设备的处理程序以及低层硬件和操作系统间的接口控制等功能模块来处理所有的系统中断。由于有些老的PC主板上的BIOS不支持某些新的硬件设备，造成在这些PC上无法正常使用新的设备。而操作系统又不能调用BIOS的常规程序。所以解决以上问题的方法可以是：1．为新的硬件安装驱动程序或硬件适配器；2．以支持该硬件设备的更新的BIOS程序取代原来旧的BIOS程序，这就涉及到BIOS的升级。一、升级的必要性在升级BIOS之前，要确认一个问题：有没有必要升级你的BIOS？即：你为什么要升级BIOS？可能有以下几种原因：1、新买了一块大硬盘，而在你的计算机上不能被认出或最多只认2．1G；2、使用了AMD或Cyrix的某几种CPU芯片之一，运行不稳定；3、当前的BIOS对Windows95／NT支持不好，或操作系统不能正常地运行、开、关或重启动；4、主板采用的芯片组支持BIOS而不支持UltraDMA／33协议；5、64位／128位3D图形卡的支持问题；6、当前版本的BIOS不具有2000年问题的适应性；7、系统口令及安全问题；等等。如果你的计算机系统目前运行得很好，不存在以上问题，尽管可能有更新的BIOS版本，仍然建议你不要升级而使用目前的版本。因为将BIOS的升级程序写入BIOS芯片并不能保证成功；另外，升级BIOS对计算机系统也有不利的一面，甚至会降低计算机系统的性能。二、升级的途径大部分的BIOS软件制造商是为硬件厂商（主板、计算机系统等）提供其BIOS软件产品，比如Award、AMI等。这些硬件厂商在售出其产品之前，还要将BIOS用户化，因此，同一个BIOS软件商的同一版本的BIOS信息也可能不同。所以，BIOS软件制造商不可能提供对BIOS的统一升级。因此，升级BIOS的最好途径是与你的主板制造商或销售商联系，这样做也是最安全的。此外，还有两种升级途径：其一是与Unicore软件公司联系，他们可以为你升级常见种类和版本的BIOS提供有偿服务，其网址为：http：／／．unicore．com／，e－mail地址为：salesΝuni．com；其二是与BIOS软件商联系，他们可以提供一些通用的版本升级服务。另外更重要的是可以在这些公司找到你的主板或计算机系统厂商联系方法（有的还有其网址）以便联系。常见的BIOS软件制造商及其网址如：AwardBIOS网址为：http：／／．award．com／，AMIBIOS网址为：http：／／．ami．com／。三、升级的步骤如果你已经决定要将你的BIOS升级，再次建议你与你的主板或系统厂商（或销售商）联系，由他们来完成这件事，这是最安全的途径。若你决定要自己升级，那么请准备好一张干净的DOS系统盘（建议版本为DOS6．22），然后按照以下步骤谨慎操作。本文以升级AwardBIOS为例，其他公司的BIOS升级方法类似。第一步，识别被你的计算机主板或系统硬件厂商用户化后的BIOSID信息。硬件厂商需要这些信息，包括：版本号、部分数字、发布日期等。1、打开计算机电源；2、在屏幕的左上角将出现AwardModularBIOS，在内存检测时按下pause键；3、查看屏幕底端，有一系列数字，比如：12／14／94－UMC－498GP－2C4X6O01－00其中重要的是2C4X6O01，而其中第6、第7位字符尤为重要，它是硬件厂商的代码信息，比如上面给出的符号序列中的“O0”，它代表“Ocean（海洋）”系列主板，再如“A0”代表“asus（华硕）”系列主板。AMIBIOS等有不同但非常相似的识别方法，具体的代码与厂商的对应列表请在相应BIOS软件制造商的网页中查找。第二步，根据代码找到相应的硬件厂商（一般在BIOS软件制造商的网页中都可以找到指向相应硬件厂商的超链接），选择BIOSUpdate（BIOS升级），选择相应的主板型号，可以下载相应的升级软件并获得指导。一般下载的软件为两个ZIP文件，需要Winzip来解压缩。解压缩后的两个文件，一个为包含BIOS升级程序的文件（比如：205C800．AWD、615J1300．BIN等），另一个为将BIOS升级程序写入BIOS芯片需要的执行文件（比如：flash52c．exe、flash531．exe等）。若是没有找到相应硬件厂商的信息或者有别的问题，可以与Unicore软件公司联系，网址为：http：／／．unicore．com／，他们可以提供升级BIOS的服务。第三步，软件下载、解压完毕后，可以按以下过程将BIOS进行升级：1、将下载的解压后的两个文件拷贝到事先准备好的干净的系统盘中，将此系统盘插入软驱（a：驱）中，重新启动计算机，并从此软驱引导。若你的系统盘上有autoex．bat和config．sys，请在出现StartingMS－DOS．．．时，按下F5键，以确保系统启动时除DOS系统外不加载任何的驱动程序和系统配置文件。2、在A：提示符下，键入相应的执行文件和BIOS程序文件名。比如：A：flash52c205c800．awd·在Message（信息）栏出现“DoyouwanttosaveBIOS？（你想要存储当前的BIOS程序吗？）”时，一定要键入“Y”，将当前的BIOS程序备份到软盘上，以防万一升级失败时可以恢复原来的BIOS程序。之后键入存储当前BIOS程序的文件名，比如：A：L2A5L7F09．AWD，回车；·出现“Areyousuretoprogram？（你决定要将程序写入你的BIOS芯片吗？）”后，键入“Y”开始写入过程；·等到在Message（信息）栏出现“PowerOfforResettheSystem（关掉电源或重新启动计算机系统）”时，表示BIOS升级程序已成功写入BIOS芯片；·取出磁盘，重新启动计算机。系统重启动时，从BIOS指示信息中可以确认是否已成功升级到新的BIOS版本。3、至此，BIOS升级已告成功。四、注意事项1、本文所述方法是以你的BIOS芯片为EEPROM（E2PROM）为前提（一般奔腾主板上的BIOS芯片都是EEPROM，在此以前的主板就不一定了），否则，你还需要有EEPROM编程器，以将BIOS升级程序写入BIOS芯片。不过，有些BIOS软件制造商的网页上没有给出EEPROM的升级程序。你需要与你的硬件厂商或销售商联系，以解决这一问题。2、确认你的DOS系统盘是干净的，并且用它启动计算机时，除了DOS系统外没有加载任何驱动程序或系统配置文件（可在启动时按F5实现）。否则，在将BIOS升级程序写入芯片时，将可能出现“MemoryInsufficient（内存不足）”的错误信息。最好的办法是用一台确认无病毒的计算机对软盘进行formata：／s的操作，可确保不出现这一问题。3、确认你的系统盘是DOS系统，若是Windows95／NT等的系统盘，则也可能出现“内存不足”的错误信息。4、确认你已将两个文件都正确下载并解压。5、在将BIOS升级程序写入芯片的过程中，绝对不可以关机或重启动计算机，要等到出现可以关掉电源或重启动的信息后再行操作，否则将损坏BIOS程序。6、一定要将原来的BIOS程序作好备份，以防万一出现上述（5）的情况或由于别的原因不能执行完整写入BIOS升级程序的全过程时，可以利用备份程序尝试恢复原来的BIOS程序。出现上述的情况时，一定不要冒然关机或重启动，否则计算机将不能再启动，你也再没有机会写回你原来的BIOS程序（除非用编程器和备份文件重新烧制一块BIOS芯片）。然后试着将备份的BIOS程序写回芯片。比如：A：flash52c2A5L7F09．AWD，这是可