第二章增值税案例

国家税收第二章增值税第一节概述一、增值税的概念二、增值税的特点一、概念增值税以纳税人在生产经营过程中实现的增值额为课税对象征收的一种税对在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其实现的增值额为征税对象征收的一种税增值额是指纳税人在生产经营过程中新创造的那一部分价值，即从商品总值中扣除生产过程中耗费的那一部分生产资料的价值后的余额二、特点只就增值部分征税生产经营环节道道征税价外税生产环节的多少不影响税收负担第二节增值税的征税制度一、征税范围在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口的货物。加工修理修配交通运输建筑金融保险邮电通讯文化体育业娱乐业服务业增值税应税劳务营业税应税劳务=非增值税应税劳务非营业税应税劳务混合销售是指同一项业务既涉及销售货物又涉及提供非应税劳务（营业税劳务）。兼营非应税劳务是指纳税人在销售货物和提供增值税应税劳务同时，还兼营非增值税（营业税）应税劳务。销售货物视同销售—8项（见下页）视同销售（1）将货物交付其他单位或个人代销。（2）销售代销货物。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，两个机构在同一县市的除外。（4）将自产或委托加工收回的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工收回的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工收回或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户者。（7）将自产、委托加工收回或购进的货物分配给股东或者投资者。（8）将自产、委托加工收回或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。混合销售从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商者，包括以从事货物生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商者，发生的混合销售行为征收增值税其他单位和个人发生的混合销售行为征收营业税兼营销售兼营非应税劳务的，应分别核算，分别征税；不分别核算或不能分别核算的，由主管税务机关核定销售额和营业额兼营不同税率货物的，应分别核算，分别征税，不分别核算或不能分别核算的，一律从高适用税率征税兼营免税或减税项目的，应分别核算，不分别核算或不能分别核算的，一律征税应税劳务加工修理修配进口货物将货物从我国境外移送到我国境内的行为二、纳税人在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人一般纳税人小规模纳税人生产经营规模税率基本税率–17%低税率—13%零税率—仅适用于出口货物一般纳税人三、税率及征收率征收率3%小规模纳税人第三节增值税的计算与征税应纳税额一般纳税人小规模纳税人当期销项税额-当期进项税额当期销售额×征收率增值税专用发票的联次1、三联：第一联为发票联；第二联为抵扣联；第三联为记账联2、六联：第一联为发票联；第二联为抵扣联；第三联为记账联；第四联、第五联、第六联为副联增值税专用发票基本联次发票联记账联税款抵扣联购货方记账凭证购货方扣税凭证销货方记账凭证第一联第二联第三联其他联次待定增值税普通发票增值税普通发票的格式、字体、栏次、内容与增值税专用发票完全一致，按发票联次分为两联票和五联票两种，基本联次为两联，第一联为记账联，销货方用作记账凭证；第二联为发票联，购货方用作记账凭证。此外为满足部分纳税人的需要，在基本联次后添加了三联的附加联次，即五联票，供企业选择使用。增值税普通发票代码的编码原则与专用发票基本一致，发票左上角10位代码的含义：第1-4位代表各省；第5-6位代表制版年度；第7位代表印制批次；第8位代表发票种类，普通发票用“6”表示；第9位代表几联版，普通发票二联版用“2”表示，普通发票五联版用“5”表示；第10位代表金额版本号“0”表示电脑版。各联次的颜色依次为蓝、橙、绿蓝、黄绿和紫红色。增值税普通发票基本联次记账联发票联销货方记账凭证购货方记账凭证第一联第二联附加联三联当期销项税额=当期的销售额×税率一、销项税额的计算不含增值税税额的销售额纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费换成不含税的（一）销售额的一般规定价外费用不含税的价外费用=1+税率(征收率)1、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2、同时符合下列两个条件的代垫运费：1）承运部门的运费发票开具给购货方的；2）纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。销售额中不包括的项目3、同时符合以下条件的代为收取的政府性基金或行政事业性收费（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。4、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。1、折扣销售销售折扣1）销售额和折扣额在同一张发票上注明的，折扣额不征收增值税2）不在同一张发票上的，折扣额征增值税折扣额一律征收增值税（二）特殊销售方式下销售额的确定2、以旧换新销售的处理按销售同类新货物的价格确定3、还本销售的处理还本部分不得在总收入中扣除，按照收取的全部收入纳税4、以物易物的处理双方就各自发出的货物做销售处理，计算销项税额，就各自收到的货物做购买处理，扣除进项税额5、销售旧货物的处理纳税人销售旧货，一律按4%征收率计算税额后在减半征收增值税，不得抵扣旧货的进项税额包装物押金不属于价外费用纳税人为销售货物而出租、出借包装物，单独记账反映的，不计入销售额，但对逾期（一般为1年）未收回的包装物，其押金无论是否退还，均计入当期所包装货物的销售额中征税。与价外费用一样要换成不含税的为促进再生资源（废旧物资）的回收利用，规范废旧物资回收经营行业发展，《财政部国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知》（财税[2008]157号）调整了现行废旧物资回收经营业务有关增值税政策，取消了生产企业增值税一般纳税人凭废旧物资发票抵扣增值税进项税额的规定。为做好相关增值税政策的过渡与衔接工作，现将有关事项公告如下：一、自2009年1月1日起，从事废旧物资回收经营业务的增值税一般纳税人销售废旧物资，不得开具印有“废旧物资”字样的增值税专用发票（以下简称废旧物资专用发票）。纳税人取得的2009年1月1日以后开具的废旧物资专用发票，不再作为增值税扣税凭证。二、纳税人取得的2008年12月31日以前开具的废旧物资专用发票，应在开具之日起90天内办理认证，并在认证通过的当月核算当期增值税进项税额申报抵扣。自2009年4月1日起，废旧物资专用发票一律不得作为增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。特此公告。视同销售销售额的确定1、按纳税人最近时期同类货物的加权平均销售价格确定2、按其他纳税人最近时期同类货物的加权平均价格确定3、按组成计税价格确定组成计税价格=成本+利润+消费税税额=成本（1+成本利润率）+消费税税额=成本（1+成本利润率）+组成计税价格消费税税率成本（1+成本利润率）=1-消费税税率10%进口货物的销售额1组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税关税完税价格（1+关税税率）=消费税税率以组成计税价格计算销售额价税合并收取的处理含税的销售额销售额=1+税率(征收率)二、进项税额纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额扣除进项税额的扣税凭证从销货方取得的增值税专用发票从海关取得的增值税专用缴款书购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按销售发票或购买发票上买价的13％计算扣除进项税额一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运费，按运输结算单据上记载的运输费和建设基金的7%扣除进项税额，发生的装卸费、保险费等不得抵扣进项税不得扣除的进项税额用于非应税项目的购进货物或应税劳务所支付的进项税额用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的习题1、进口下列货物应按13%的税率征收增值税的是（）A家用电器B汽车C农机D摄像机2、将购买的货物用于（）项目，其进项税额准予抵扣A修建展销厅B无偿赠送给客户C对外提供餐饮服务D发放福利3、某生产企业（）项目应确认收入实现，计算销项税额A将购买的货物投资给其他单位B将购买的货物用于装修职工活动中心C将委托加工收回的货物用于连续生产D将购买的货物用于租赁业务4、某化肥厂本月销售化肥销售额60万元，用本厂汽车为客户运送收取了0.4万元的费用，用20万元的化肥换取生产设备2台，因产品质量问题，上月销售的化肥于本月退货5万元，本月的销售额为（）5、某客户自备装饰材料，请建筑装饰公司为其进行室内装修，该装饰公司取得的劳务收入应该缴纳（）A增值税B营业税C视情况而定6、下列项目中不允许扣除进项税额的是（）A一般纳税人购进应税劳务B一般纳税人销售货物时支付的运费C企业购进取得增值税专用发票的原材料D商业企业购进尚未取得发票的货物7、某服装厂将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批服装的制造成本为10万元，成本利润率为10%，按纳税人当月销售同类服装的平均销售价格计算该批服装的价格为18万元，计算这批服装的销项税额为（）8、下列项目中，如果取得的发票应经税务机关认证为合法、有效的扣税凭证，允许抵扣进项税额的是（）A商场发给职工的福利用品B火车餐饮收入C工厂发给职工的外购货物D医院药房收取的药费9、增值税暂行条例中所称的货物是指A有形资产B无形资产C不动产D有形动产10、下列选项中，应征收增值税的是（）A歌舞厅出售烟酒的收入B企业转让土地使用权取得的收入C供销社出售收购的初级农产品取得的收入D将购买的材料用于在建工程11、下列选项中属于增值税免税项目的是A棉花公司销售棉花B销售古旧图书C银行销售金银D农贸公司出售农产品12、将购买的货物用于下列项目时，准予抵扣进项税额的是（）A维修职工宿舍B用于集体福利C分配给投资者D用于个人消费13、某粮食加工厂为一般纳税人，当月从某小规模纳税人处购进一批免税农产品，取得的普通货票上注明买价为45000元，该粮食加工厂可以抵扣的进项税额为（）元14、某个体户为小规模纳税人，从事商业批发业务，某月外购一批货物500件，价税合计58500元，当月销售400件，不含税销售额为55000元，则该个体户应该缴纳的增值税为（）15、下列属于增值税混合销售行为的是（）A联通公司提供电话安装的同时销售电话B歌舞厅销售饮料C塑钢门窗销售产品，并为客户加工与安装D汽车制造厂既生产、销售汽车，另外又成立了一个汽车修理厂对外提供汽车修理服务16、下列项目中不得抵扣进项税额的是（）A用于修建厂房的购进水泥B用于赠送客户的购进水泥C用于投资的自产产品D用于分红的购进货物17、下列混合销售行为中，应征增值税的是A饭店提供餐饮服务并销售酒水B建筑公司为客户包工包料进行装修C家具城销售家具并负责送货D电信部门销售电话并负责安装18、下列行为中，应视同销售缴纳增值税的是（）A某生产企业外购货物用于扩建厂房B某商店为厂家代销服装C某运输企业外购棉大衣用于职工福利D某歌厅购进一批酒水用于销售19、某企业为一般纳税人，月含税销售收入为140.4万元，当期出租包装物收取押金2.34万元，企业本期应当申报的销项税额为（）20、纳税人将委托加工收回的货物发给职工作为福利，下列处理正确的是（）A不能抵扣该货物的进项税额B视同销售计算销项税额，可以抵扣进项税额C视同销售计算销项税额，不抵扣进项税额D可以抵扣进项税额，但不用计算销项税额21、商场举行买一赠一活