建筑业营改增”讲课

建筑业“营改增”政策分析目录一、增值税征税原理及与营业税的区别二、建筑业“营改增”税收政策分析三、建筑业“营改增”对公司经营的影响一、增值税征税原理及与营业税的区别(一)增值税原理介绍1、对增值额征税增值额的概念：是企业在一定时期内新创造的价值，即V+M；就一件产品而言，其价值＝各环节增值额之和纳税环节成本销售额增值额税额棉050508.5纱50100508.5布100150508.5衣150200508.5衣服应纳税额＝50×17%=8.5(直接法)=(200-150)×17%=200×17%－150×17%＝8.5（扣税法）＝整体税负（销项税额）－已纳税额（进项税额）2、扣税法购进扣税法（根据购进金额计算进项税额）实耗扣税法销售成本扣税法3、类型：生产型收入型消费型（进项税额中包括固定资产的购进额）09年开始（二）增值税的特点和作用普遍征收税基广阔税收中性，不重复征税实行比例税率实行价外税制度逐环节征收，逐环节扣税，发票抵扣法、促进相互制约出口退税、增强国际竞争力(三)增值税与营业税的区别区别增值税营业税计税依据增值额v+m销售（营业）收入全额C+v+m税率产品比例税率或征收率行业比例税率征收机关国税局（地税局）地税局与价格的关系税外税价内税营业税价内税增值税价外税收取客户工程款100万元确认收入：100万元确认税金：100万元*3%=3万元（不考虑其他税）收取客户工程款100万元确认收入：100/(1+11%)=90.09万元增值税销项税额=90.09*11%＝9.91万元收入指标下降，给企业带来的影响营业税价内税增值税价外税购货支付100万借：库存商品100万元贷：银行存款100万元购货支付100万元，有17%专票可抵扣借：库存商品85.5万元应交税费—应交增值税（进项）14.5万元贷：银行存款100万元存货、资产成本下降财税〔2016〕36号关于全面推开营业税改征增值税试点的通知自2016年5月1日起执行。《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）、《财政部国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》（财税〔2013〕121号）、《财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2014〕43号）、《财政部国家税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知》（财税〔2014〕50号）和《财政部国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》（财税〔2015〕118号），除另有规定的条款外，相应废止。国家税务总局公告——与不动产和建筑业有关2016年第14号《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》2016年第15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》2016年第16号《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》2016年第17号《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》2016年第18号《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》二、建筑业“营改增”税收政策分析在中华人民共和国境内销售货物、进口货物、提供应税劳务、应税服务、销售无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人,应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。（1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。（2）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）。在我国境内提供建筑安装服务的单位和个人，应缴纳增值税。纳税人的基本规定何为在在境内销售服务、无形资产或者不动产？（一）销售服务（租赁不动产除外）、无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。建筑业以销售方或者购买方是否在境内为标准，即以施工方或建设方为标准境内的界定下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形动产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。1、境内单位提供的在境外的建筑服务2、境内单位提供的境外工程监理服务3、境内单位提供在境外工程勘察勘探服务境内的特殊规定试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。工业商业应税劳务营改增项目100万180万100万50万80万50万500万1994年2009年2012年纳税人的分类管理纳税人试点纳税人营改增试点实施前的应税行为年销售额按以下公式换算：应税行为年销售额＝连续不超过12个月应税行为营业额合计÷（1+3％）按规定差额征收营业税的试点纳税人，上述公式中“应税行为营业额”按未扣除前的营业额计算。一般纳税人资格登记的特别规定1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人，仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税。2.年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。3.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。纳税人的分类管理一般纳税人和小规模纳税人的主要区别发票计税方法一般纳税人可以领购、开具和取得增值税专用发票（价税分列）和普通发票（价税合一）一般计算方法特定情形可使用简易计算方法小规模纳税人可以领购、开具和取得普通发票可申请税务机关代开专用发票使用简易计算方法有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。销售货物、提供服务、转让无形资产或者不动产，是指有偿销售货物、提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。包括以物易物、以物抵债、以物换劳务、以劳务抵货款等征税范围下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。征税范围之特殊规定－视同销售原增值税规定①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产、委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；·⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。征税范围之特殊规定－视同销售货物一项销售行为既涉及货物又涉及应税服务，为混合销售（1）从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；（2）其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。依纳税人的经营主业判断，适用不同税率或征收率（建筑企业17%或11%）征税范围之特殊规定——混合销售纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。征税范围之特殊规定——兼营不同税目应税行为工程服务安装服务修缮服务装饰服务其他建筑服务征税范围---建筑服务工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物工程服务安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。安装服务修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。修缮服务装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。装饰服务其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。其他建筑服务思考卖电梯，为他人安装电梯01销售自产的商品砼同时提供建筑安装服务03卖电梯同时安装电梯02销售建筑材料，为他人提供建安服务04例下列哪些行为属于增值税的征收范围（）A．A公司将房屋与B公司土地交换；B．C银行将房屋出租给D饭店，而D饭店长期不付租金，后经双方协商，由银行在饭店就餐抵账；C．E房地产开发企业委托F建筑工程公司建造房屋，双方在结算价款时，房地产企业将若干套房屋给建筑公司冲抵工程款；D．H运输公司与I汽车修理公司商订，H运输公司为I汽车修理公司免费提供运输服务，I汽车修理公司为其免费提供汽车维修作为回报。答案：ABCD（一）销售货物，税率为17%、13%（二）纳税人提供建筑服务，税率为11%（三）纳税人提供建筑服务，征收率为3%税率＝应纳税额/增值额征收率＝应纳税额/销售收入注意：建筑企业与建筑服务适用税率的差异税率和征收率一般计税方法：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税增值税的计税方法简易计税方法：小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税一般纳税人提供的特定应税服务可以选择适用简易计税方法计税，一经选择36个月内不得变更。应纳税额的计算----计税方法应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额当期进项税额，不足抵时，其不足部分可以结转下期继续抵扣当期进项税额＝上期留抵的进项税额+本期发生的进项税额－下期留抵的进项税额一般计税方法一般计税方法应纳税额的计算----计税方法一般方法：销售额为不含税销售额＝含税销售额÷（1+税率）特殊方法：按税法要求确定销项税额=销售额×税率销项税额销售额一般计税方法－－销项税额销售额的确定销售额建筑企业的收入主要是从事建筑业劳务所取得的收入，包括根据建造合同所确认的工程价款收入，以及符合条件的合同变更、索赔、奖励等形成的收入。除此以外，建筑业企业收入还包括：工程多余材料销售收入、废旧物资转让收入、机器设备（吊车、脚手架等）的对外出租收入、对外投资收益等。建筑业一般规定销售额的确定特殊方法价格不合理的纳税人提供应税行为的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（二）按照