管理会计案例-----最新稿(1)

管理会计案例案例名称：事企混合体制下的地勘单位预算管理的应用--以河北省地矿局秦皇岛矿产水文工程地质大队为例案例类型：事企混合的事业单位案例单位具体名称：河北省地矿局秦皇岛矿产水文工程地质大队通信地址：河北省秦皇岛市海港区燕山大街221号邮政编码：066001作者姓名：王玉芳职务职称：总会计师高级会计师联系电话：[phone]电子邮箱地址：[e-mail]1目录摘要--------------------------------------------------------------2一、背景描述--------------------------------------------------3（一）秦队单位概况------------------------------------3（二）秦队管理现状和存在的主要问题------------5（三）秦队实施预算管理的必要性------------------5二、秦队预算管理应用总体设计------------------------7（一）预算管理起步阶段的主要做法---------------8（二）预算管理推进阶段的重点工作---------------9（三）预算管理全面实施阶段的目标任务--------11三、秦队加强预算管理的效果--------------------------11四、实施预算管理的经验及体会-----------------------12结语-----------------------------------------------------------122摘要随着国家经济进入新常态，地勘单位转型发展势在必行，但国有地勘单位事企混合运行的体制机制带来的矛盾凸显，导致管理上经常处于两难境地，使管理与发展阶段不匹配，甚至阻碍发展。在很难改变机制体制的情况下，地勘单位应突破瓶颈，寻求更加先进的科学的管理模式，来解决矛盾促进发展。全面预算管理作为一个成熟的科学理论和成功的现代企业管理模式，被国内外众多企业采纳运用。地勘单位同时具有事业职能和企业经营行为，预算管理模式也是同样适用的。本案例就是通过对秦皇岛地质队预算管理模式探索实践的阐述，旨在推动和促进地勘单位预算管理模式的应用。关键词：事企混合运行地勘单位预算管理3事企混合体制下的地勘单位预算管理的应用-------以河北省地矿局秦皇岛矿产水文工程地质大队为例一、背景描述（一）秦队单位概况1．单位基本情况河北省地矿局秦皇岛矿产水文工程地质大队（以下简称秦队）隶属于河北省地矿局，为省属事业单位，成立于1965年。主要从事矿产勘查、水文地质、环境地质、海洋地质、工程地质等多领域的地质工作。现有职工970人，其中在职420人，离退休550人，是一支专业技术密集型的国有地勘队伍。下设三个企业法人单位，目前处于事业、企业混合运行的状态。秦队对外经营的法人单位有四个，即一个事业法人、三个企业法人：河北省地矿局秦皇岛矿产水文工程地质大队，为事业法人，主要承担各级财政出资的公益性、基础性的地勘工作项目。下设三个全资国有企业：河北宝地建设工程有限公司，主要从事工勘施工业务；秦皇岛资源环境勘查院，主要从事来自于社会资金的地勘工作项目；秦海酒店，从事酒店餐饮服务业。因此，秦队是一支事业单位企业化管理、集地质勘查、工勘施工、多种经营三业并存的综合性地勘单位。下属三个企业，是1990年以来，按国家对地勘单位改革的要求，为弥补财政拨款的不足，投资兴办的。大队与下设企业属于“一块人马两块牌子”的运行模式，即所有人员均在大队名下，均为事业身份，企业主要用来承揽财政以外的市场项目，没有人、财、物的职能管理，不是真正独立运营的企业。2．基于内部管理的组织机构秦队对内管理的组织机构，为职能部门和二级经营实体两大部分。职能部门的主要职能是针对全队和二级经营实体的服务和管理，包括人事、财务、资产、质量、安全等各方面。二级经营实体10个，按照地质工作专业手段设置，比如4地质处、测绘处、钻探处等，主要功能是经营创收。秦队的事企混合运行，主要体现在事业单位与下属企业由一套人马经营。二级经营实体所承担的有财政项目，也有市场项目，按项目资金来源分别在事业或企业账套核算。本质上说，二级经营实体是全队经营的主体，一套人马服务多个单位，同时承担着事业单位工作和企业经营工作，人员上事企难分。3．内部管理模式秦队的内部管理主要针对真正的经营主体-----二级经营实体。大队对所有内部经营实体下达经济责任制指标，实体自主经营，自负盈亏；大队进行统一管理、监督考核及收入分配。财务管理模式是：全队的经济活动由队财务部集中管理，按法人单位分账核算；各二级经营实体设一名综合员，实行综合员报账制。内部控制模式：主要为制度控制模式，辅助预算控制模式。4．产业结构及商业模式秦队内部产业结构，分为地勘主业、工勘施工业、多种经营业三大块，主营业务为地质勘查工作，全队经济总量的80%。全队主要通过承担财政或企业出资的地质勘查项目获得收入和利润。5．单位发展阶段秦队经历了50年的发展，作为从事基础性、公益性地质工作的事业单位，其发展历程与国家政策息息相关。1965—1984年为计划经济时期，以地质找矿为主。1985—1999年为国家探索地勘单位改革时期，财政拨款大幅减少，开始企业化经营，形成了矿产地质主业一产、工勘施工二产、多种经营三产同时并存的格局，这个时期经济陷入低谷，管理粗放，单位以生存为主要目标。2000年---2014年，为快速发展时期，开始属地化管理，随着国家经济快速发展,对矿产资源需求量的逐渐加大，迎来地质工作黄金十年，地勘项目资金逐渐增多，主营业务进一步扩展，除了原地质找矿外，海洋地质和环境地质也均衡发展。使全队各项业务工作、管理水平步入一个全面、快速发展的新时期，取得了重要找矿成果和各种荣誉。2015年以来，进入转型发展阶段，随着国家经济进入新常态，受矿业经5济下行、产业结构调整、环保政策制约等因素影响，地勘资金投入持续下降，但生态环境建设方面空间广阔，转型发展势在必行。按秦队的发展现状看，现阶段为发展成熟期。（二）秦队管理现状和存在的主要问题秦队在快速发展阶段，加强制度建设、人才培养政策、文化建设、对经营单位的激励政策、项目预算管理等，取得了很好的效果。但新形势下，外部环境发生很大变化，事业单位的属性与企业经营的同时存在，使原有的内部管理政策暴露出很多问题，呈现很大不适应性。1．单位事企体制机制并存：事业与企业业务交叉运行，人员交叉使用，在运行机制上事业与企业又相矛盾，形成了打擦边球的现状，给经营管理带来了很大困难，管理风险加大。2．企业经营主体不明确：对外以下属企业名义经营，在内部由二级经营单位经营，二者没有固定对应关系，经营主体不明确，给管理和会计核算带来了很大麻烦，导致企业核算不规范。3．财务战略目标面临转型：在快速发展时期，以扩大市场、多承担项目、多创利润为目标。新形势下，只保证利润是不行的，还要着眼长远，进行发展性投入。财务战略目标必须转型，把二级经营单位作为单纯的利润中心，变为利润中心和成本中心并存。单位的商业模式也将发生明显变化：由各部门赚取利润，到大队集团化、联合各专业手段运作大项目。4．原有经济责任制导向出现偏颇：单纯以利润为考核指标的责任制，经过长时间的运行，出现了部门看重眼前利益、不愿意对长远发展的投入的问题，制约了大队层面跨专业谋划大项目。5．激励政策进入两难境地：过去职工的收入主要构成为工资+奖金，奖金来自各实体考核利润的分配，也就是说收入和经营成果有直接关系。从2015年以来，河北省加大了对事业单位人员工资的管理，缩小了奖金比例，不允许超额度发放奖金，同时增加了如通讯补贴、野外津贴、差旅补贴等各种补贴收入，那么，职工收入与工作过程关系密切，与实体经营成果没有直接关系了。目前事业机制6对收入分配的限制与企业机制对收入分配要求灵活矛盾凸显，对职工的激励进入两难境地。6．经营业务与财务管理脱节：一直以来，大队对二级经营单位和下属企业，采用的是集中管理、分账核算的模式，对资金管控效果较好，但出现了上面管理与下面经营脱节的现象，财务不了解业务，二级经营单位不懂财务，对大项目缺少筹划，预算执行被动。7．外部环境的要求变得复杂：如企业营改增，事业零余额管理、预算法、绩效评价制度等的严格执行，增大了对项目谋划的需求。（三）秦队实施预算管理的必要性全面预算管理作为一个成熟的科学理论和成功的现代企业管理模式，被国内外众多企业采纳运用。目前，由于大部分地勘单位事业性质、企业化运行的模式，很难满足全面预算管理实施条件，还没有对全面预算管理进行成熟的系统研究及应用。对随着国家事业单位改革步伐加快，地勘单位的投资、经营责任主体的逐渐明晰，外部环境对管理规范的要求，以及自身战略发展的需求，运行全面预算管理势在必行。1．实现发展战略的需要（1）预算管理能够对秦队在战略规划、制定目标、决策行动、项目落实、查找问题、实施奖惩、激励、考核、分配等方面起到科学、真实的基础管理作用，是对战略的有效支撑体系。（2）有利于实现资源的综合配置。秦队目前的发展阶段不再是各二级实体单打独斗的阶段，需要跨专业整合资源，联合谋大项目的阶段。需要通过预算管理这种立体化的网络化的管理方式，来整合内部各二级实体专业的资源，促使各部门协调配合，最终实现全队战略目标。（3）通过引入预算管理，有效管理经营风险。全面预算可以初步揭示出下一年度的经营情况，使可能的问题提前暴露。参照预算结果，可以发现潜在的风险所在，并预先采取相应的防范措施，从而达到规避与化解风险的目的。2．做好内部管理的需要7（1）通过项目的预算编制、执行和调整，提前对项目的人员安排、工作量进度、资金安排、以及合作方进行谋划，增强业财融合，解决事业单位要求的零余额资金支付进度问题，以及企业营改增后的税收筹划问题，降低财务核算风险。（2）预算管理可实现财务管理事后监督向事前控制转变。以往秦队的财务管理侧重于对事后的控制，财务管理仅能起到核算的作用。全面预算管理通过全过程的控制，加强事前预测和事中监督，有效节约成本，提高经济效益。（3）预算管理是进行考核和评价的依据。各种预算指标，是考核和评价各个预算责任单位工作业绩的基本尺度。通过各个预算责任单位实际与预算的对比，考核预算指标的完成情况，分析实际偏离预算的程度，查找出现偏差的原因，划清责任，评价其预算期的经营业绩或工作业绩，落实奖惩政策，激发职工工作积极性。对预算管理的需求与选择是秦队发展阶段的必然结果。二、秦队预算管理应用总体设计全面预算管理是企业管理中一种高效的科学管理模式，但是，它的应用需要具备相应的基础与条件，把握的好，是企业做大做强的有力管理工具，如果不加分析，盲目照搬使用，也会使企业付出巨大的代价。基于事企混行的地勘单位对全面预算管理尚无系统的研究和应用，秦队在应用中，采取慎重、稳步的做法。针对现阶段发展状况，结合地质工作发展变革趋势、当前地质工作环境、经营范围、内部管理特征等，着眼发展战略选择，秦队实施全面预算管理方面不是一步到位，而是实行分走的策略，划分为三个阶段，即2007年—2014年为第一阶段，起步阶段；2015年---2017年为第二阶段，推进阶段；2018年以后为第三阶段，全面实施阶段。如图所示。8秦队全面预算管理阶段模式图（一）预算管理起步阶段的主要做法2007年-2014年，为秦队预算管理起步阶段。这一阶段的主要任务是在秦队引入预算管理思维，在事业单位属性的前提下，在以往经营管理成果基础上，继续改进和完善与预算管理配套的各种基础工作。主要有：1．以事业职能为导向，建立战略管理、目标管理。如：2007年秦队明确了地勘主业在全队经济发展中的主导地位，确立“大地质、走出去、一体化”的战略方向。以又好又快发展经济为中心，发挥地勘主业优势，抓大项目、注重地质找矿成果，落实“走出去”战略，构建综合实力较强、充满和谐活力的秦队。除此，还要细化发展目标。2．以企业文化为模板，进一步加强文化建设。为促进全队经济持续发展，进一步确立价