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单位定期存款核算实例(实际利率法)【例3-3】2008年3月31日,工商银行洪山支行收到中信公司签发的转账支票一张,金额为100000元,要求转存两年期的定期存款,当时银行挂牌的两年期定期存款年利率为4.68%。中信公司于2010年3月31日到期支取本息。工商银行洪山支行于每季季末计提利息。假设不考虑其它因素。吸收存款初始确认金额=100000(元)设吸收存款的实际利率为IRR,根据公式ntttIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV1nn2211)1()(1)1()1(,得:%1247.1)1(%)68.421(0001000001008IRRIRR由计算结果可知,吸收存款实际季利率IRR=1.1247%,与名义季利率(4.68%÷4=1.17)不相等。银行办理吸收存款业务时,虽然没有发生交易费用和溢折价,但由于实际付息周期(到期一次单利付息)与计息周期(按季)不相同,因此,其实际利率与名义利率不相等。采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本的数据见表3-5所示:表3-5实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表时间期初摊余成本①利息费用②=①*1.1247%现金流出③期末摊余成本④=①+②-③应付利息⑤=100000*1.17%(利息调整=⑤-②)2008.6.30100000112501011251170(45)2008.9.30101125113801022631170(32)2008.12.31102263115001034131170(20)2009.3.31103413116301045761170(7)2009.6.30104576117601057521170(-6)2009.9.30105752118901069411170(-19)2009.12.31106941120301081441170(-33)2010.3.31108144121610936001170(-46)合计—9360——9360(0)根据上表数据,工商银行洪山支行的有关账务处理如下:(1)2008年3月31日,办理中信公司定期存款存入业务时:借:吸收存款——活期存款——中信公司户100000贷:吸收存款——定期存款——中信公司户(本金)100000(2)2008年6月30日确认利息费用时:借:利息支出——定期存款利息支出户1125吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整)45贷:应付利息——中信公司户1170(3)2008年9月30日确认利息费用时:借:利息支出——定期存款利息支出户1138吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整)32贷:应付利息——中信公司户1170(4)2008年12月31日确认利息费用时:借:利息支出——定期存款利息支出户1150吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整)20贷:应付利息——中信公司户1170(5)2009年3月31日确认利息费用时:借:利息支出——定期存款利息支出户1163吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整)7贷:应付利息——中信公司户1170(6)2009年6月30日确认利息费用时:借:利息支出——定期存款利息支出户1176贷:应付利息——中信公司户1170吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整)6(7)2009年9月30日确认利息费用时:借:利息支出——定期存款利息支出户1189贷:应付利息——中信公司户1170吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整)19(8)2009年12月31日确认利息费用时:借:利息支出——定期存款利息支出户1203贷:应付利息——中信公司户1170吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整)33(9)2010年3月31日确认利息费用时:借:利息支出——定期存款利息支出户1216贷:应付利息——中信公司户1170吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整)46(10)2010年3月31日,办理中信公司到期支取本息业务时:借:吸收存款——定期存款——中信公司户(本金)100000应付利息——中信公司户9360贷:吸收存款——活期存款——中信公司户109360【例3-4】沿用【例3-3】的资料,假设中信公司由于急需资金,于2009年3月31日提前支取本金80000元,剩余本金20000元于2010年3月31日到期支取。2009年3月31日银行挂牌的活期存款利率为0.36%,其他资料同上。由【例3-3】的计算结果可知,吸收存款的初始确认金额为100000元,实际利率为1.1247%。表3-6实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表时间期初摊余成本利息费用(实际季利率1.1247%)现金流出期末摊余成本2008.6.30100000112501011252008.9.30101125113801022632008.12.31102263115001034132009.3.31103413116301045762009.3.31104576-3369.880291.20209152009.6.30209152350211502009.9.30211502380213882009.12.31213882410216292010.3.3121629243218720合计—2163.20——根据上表数据,工商银行洪山支行的有关账务处理如下:(1)~(5)的账务处理同【例3-3】(6)2009年3月31日办理中信公司定期存款部分提前支取业务时:应付提前支取部分利息=80000×364×0.36%÷360=291.20(元)(支付提前支取部分本金及利息)借:吸收存款——定期存款——中信公司户(本金)100000应付利息——定期存款利息户291.20贷:吸收存款——活期存款——中信公司户100291.20(未支取部分的本金)借:吸收存款——活期存款——中信公司户20000贷:吸收存款——定期存款——中信公司户(本金)20000【此时银行实际现金流量为100291.2-20000=80291.2元】由于原预期现金流量发生改变,银行应按初始实际利率重新计算新预期现金流量现值,重估吸收存款的账面价值,相关调整金额应计入当期损益。2009年3月31日银行重估前吸收存款的摊余成本=103413+1163=104576(元)2009年3月31日银行重新计算新预期现金流量现值元)(20.206101%)1247.11(8722120.29180%)1247.11(%)68.421(0002020.2918044相关调整金额=101206.20-104576=-3369.80(元)借:应付利息——中信公司户(1170×4×00010000080-291.20)3452.80(提前支取部分定期转为活期计息的利息差额)贷:利息支出——定期存款利息支出户3369.80吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整)(104*80%)832009年3月31日银行重估后吸收存款的摊余成本=101206.20-80291.20=20915(元)【现金流现值】(①+②-③)(7)2009年6月30日确认利息费用时:借:利息支出——定期存款利息支出户(20915*1.1247%)235贷:应付利息——中信公司户(20000*4.68%/4)234吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整)1(8)2009年9月30日确认利息费用时:借:利息支出——定期存款利息支出户238贷:应付利息——中信公司户234吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整)4(9)2009年12月31日确认利息费用时:借:利息支出——定期存款利息支出户241贷:应付利息——中信公司户234吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整)7(10)2010年3月31日确认利息费用时:借:利息支出——定期存款利息支出户243贷:应付利息——中信公司户234吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整)9(11)2010年3月31日,办理中信公司到期支取剩余本息业务时:借:吸收存款——定期存款——中信公司户(本金)20000应付利息——中信公司户1872贷:吸收存款——活期存款——中信公司户21872【例3-5】沿用【例3-3】的资料,假设中信公司逾期于2010年6月26日要求支取本息,2010年6月26日银行挂牌的活期存款利率为0.36%,假设中信公司2008年3月31日存入该定期存款时没有和银行约定办理自动转存。其他资料同【例3-3】。由【例3-3】的计算结果可知,吸收存款的初始确认金额为100000元,实际利率为1.1247%。采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本的数据见表3-7所示:表3-7实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表时间期初摊余成本利息费用(实际季利率1.1247%)现金流出期末摊余成本2008.6.30100000112501011252008.9.30101125113801022632008.12.31102263115001034132009.3.31103413116301045762009.6.30104576117601057522009.9.30105752118901069412009.12.31106941120301081442010.3.31108144121601093602010.6.26109360871094470合计—9447——根据上表数据,工商银行洪山支行的有关账务处理如下:(1)~(9)的账务处理同【例3-3】(10)2010年6月26日,办理中信公司逾期支取本息业务时:应付中信公司利息=100000×4.68%×2+100000×87×0.36%÷360=9360+87=9447(元)借:吸收存款——定期存款——中信公司户(本金)100000应付利息——中信公司户9360利息支出87贷:吸收存款——活期存款——中信公司户109447
本文标题:单位定期存款核算实例(实际利率法)
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