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当前位置:首页 > 商业/管理/HR > 企业财务 > 高会(2014)第九章企业合并和合并财务报表课后作业
第九章企业合并和合并财务报表(课后作业)【案例1】华夏公司于2013年1月1日以货币资金3100万元取得了泰山公司30%的所有者权益,对泰山公司能够施加重大影响,泰山公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。2013年1月1日,泰山公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元,账面价值为100万元,剩余使用年限10年、采用年限平均法计提折旧,无残值。泰山公司2013年度实现净利润1000万元,没有支付股利,因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。2014年1月1日,华夏公司以货币资金5220万元进一步取得泰山公司40%的所有者权益,因此取得了控制权。泰山公司在该日所有者权益的账面价值为11800万元,其中:股本5000万元,资本公积2200万元,盈余公积280万元,未分配利润4320万元;可辨认净资产的公允价值是12300万元。2014年1月1日,泰山公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390万元,账面价值为90万元,剩余使用年限9年、采用年限平均法计提折旧,无残值。原30%股权在该日的公允价值为3915万元。华夏公司和泰山公司在2014年1月1日前不具有关联方关系。假定不考虑所得税和内部交易的影响。要求:(1)华夏公司合并泰山公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。简要说明理由。(2)华夏公司合并泰山公司的购买日是哪一天,并说明理由。(3)计算2014年1月1日华夏公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。(4)计算华夏公司对泰山公司投资形成的商誉的金额。(5)在购买日合并财务报表中应确认的投资收益金额。【案例2】新锐公司是一家大型的汽车生产制造商,其母公司为W集团公司。新锐公司生产的产品全部面向中高端市场,为实现规模化经营、提升市场竞争力,多次通过资本市场融资,成功进行了一系列的并购,迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力,奠定了公司在汽车制造行业的地位,实现了跨越式发展,在一系列并购过程中,新锐公司根据目标公司的具体情况,主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。2014年,新锐公司的三次并购过程如下:(1)2008年,W集团公司以增发股票的方式从集团外部购入康达公司100%的股权(属于非同一控制下的企业合并),并能够控制康达公司的财务和生产经营政策,康达公司的主营业务是汽车零配件的生产,其生产的零配件80%销售给新锐公司。2014年1月31日,新锐公司采用承担康达公司全部债务的方式从W集团公司处购入康达公司100%的股权。当日,新锐公司的股本为200亿元,资本公积(股本溢价)为240亿元,留存收益为100亿元;康达公司净资产账面价值为1.2亿元(公允价值为2亿元),负债合计为2亿元(公允价值与账面价值相同)。(2)2014年5月31日,新锐公司以支付8亿元现金的方式取得汇鑫公司80%可辨认净资产(账面价值为6.4亿元,公允价值为7亿元),取得了控制权。汇鑫公司同为一家汽车制造企业,其生产的产品全部面向低端市场,与新锐公司在并购前不存在关联方关系。(3)欣欣公司是一家代理销售汽车的公司,在国内市场拥有特殊的市场销售渠道,欣欣公司与新锐公司并购前不存在关联方关系。2014年6月30日,新锐公司经批准通过定向增发1亿股(公允价值为5亿元)换入欣欣公司的0.6亿股(占欣欣公司股份的60%),控制了欣欣公司。当日,欣欣公司可辨认净资产公允价值为10亿元。新锐公司控制欣欣公司后,通过欣欣公司的销售渠道使其在国内的市场占有率大幅度提升。假定不考虑其他因素。要求:(1)从并购双方行业相关性的角度,分别指出新锐公司并购康达公司、汇鑫公司、欣欣公司属于哪种类型的并购,并说明理由。(2)分别指出新锐公司并购康达公司、汇鑫公司和欣欣公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并,并逐项说明理由。(3)分别确定新锐公司并购康达公司、汇鑫公司和欣欣公司的合并日(或购买日),并分别说明新锐公司在合并日(或购买日)所取得的康达公司、汇鑫公司和欣欣公司的资产和负债应当如何计量。(4)分别判断新锐公司并购康达公司、汇鑫公司和欣欣公司是否产生商誉;如产生商誉,计算确定商誉的金额;如不产生商誉,说明新锐公司支付的合并对价与取得的被合并方净资产账面价值(或被购买方可辨认净资产公允价值)份额之间差额的处理方法。【案例3】华堂公司为一家从事家电生产的大型国有企业集团公司,由于家电行业的利润越来越薄,公司逐步跨行业发展,近年来对外股权投资业务取得重大进展。2013年度,华堂公司发生的相关业务如下:(1)华堂公司于2013年1月1日和B公司股东签订股权收购协议,合同规定以32000万元的价格取得B公司80%的股权,使其成为子公司。1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为38000万元,账面价值为36000万元。3月31日华堂公司支付了全部价款并完成股权划转手续,取得了对B公司的控制权。付款当日B公司可辨认净资产的公允价值为39000万元,账面价值为37000万元。收购前,华堂公司与B公司无关联关系。(2)2013年4月20日华堂公司向控股子公司C公司销售自己生产的商品,销售价格1000万元,销售成本800万元。至12月31日上述货款均未收到,华堂公司计提坏账准备100万元。C公司将该商品作为管理用固定资产,按10年计提折旧,预计净残值为0,12月31日计提减值准备50万元。华堂公司和C公司各为独立的纳税主体。适用的企业所得税税率分别为25%和15%。假定不考虑增值税因素。(3)2013年10月31日华堂公司以现金1000万元取得Z公司30%的股份,但由于存在其他的协议,致使华堂公司有权任免Z公司董事会的过半数成员。假定上述涉及的股份均具有表决权,且不考虑其他因素。要求:(1)根据资料(1),判断华堂公司收购B公司股份是否属于企业合并,并简要说明理由;如果属于企业合并,判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并,同时指出合并日(或购买日),并分别简要说明理由。(2)根据资料(1),确定华堂公司在合并日(购买日)对B公司长期股权投资的初始投资资本;计算华堂公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。(3)根据资料(2),计算并简要说明华堂公司在编制2013年度合并财务报表时对相关项目的抵消处理。(4)根据资料(3),判断华堂公司是否应将Z公司纳入其合并财务报表范围,并说明理由。【案例4】华天公司属于一家生产食品的有限责任公司。其有关资料如下:资料一:华天公司2011年1月1日以900万元取得乙公司10%的股份,华天公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司,取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为9300万元。华天公司对持有的投资作为可供出售金融资产进行核算。2011年12月31日,可供出售金融资产公允价位未发生变动。2012年1月1日,华天公司另支付6000万元取得乙公司50%的股份,从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元。乙公司2012年实现的净利润为1000万元(假定不存在需要对净利润进行调整的因素),未进行利润分配。华天公司和乙公司均按净利润的10%提取盈余公积。2012年1月1日华天公司原取得乙公司股权的公允价值为1100万元。资料二:华天公司于2013年12月28日以1000万元取得对甲公司80%的股权,并能够对甲公司实施控制,形成同一控制下的企业合并,合并日甲公司可辨认净资产的公允价值总额为1000万元。2013年12月31日华天公司又出资110万元自其它股东处购得甲公司10%的股权,交易日甲公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为1000万元。华天公司、甲公司及甲公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。假定不考虑其他因素。要求:(1)根据资料一,计算2012年12月31日华天公司个别财务报表中确认的长期股权投资的金额。(2)根据资料一,计算2012年12月31日华天公司合并财务报表中应确认的商誉金额。(3)根据资料一,计算2012年12月31日华天公司合并财务报表中应确认的投资收益金额。(4)根据资料二,计算华天公司在编制2013年合并资产负债表时,因购买少数股权而调整的资本公积金额。【案例5】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。2×11年1月1日,甲公司用银行存款30000万元购得乙公司80%的股份,取得对乙公司的控制权。(1)甲公司2×11年6月15日从乙公司购进不需安装的设备一台,用于公司行政管理,设备价款16410万元,增值税税额2789.7万元。乙公司按合同约定将该设备交付甲公司,并收取价款。甲公司购买该设备发生运杂费100万元。设备于6月20日投入使用。该设备系乙公司生产,其生产成本为14400万元。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为4年,预计净残值为零。(2)甲公司2×15年4月15日变卖该设备给独立的第三方,收到变卖价款(含增值税)819万元,款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用50万元。假定编制合并财务报表抵消分录时不考虑递延所得税的影响。要求:(1)编制甲公司2×11年度有关该设备相关的合并抵消分录,并计算甲公司2×11年12月31日合并资产负债表中乙公司的设备作为固定资产应当列报的金额。(2)编制甲公司2×13年度有关该设备相关的合并抵消分录,并计算甲公司2×13年12月31日合并资产负债表中乙公司的设备作为固定资产应当列报的金额。(3)编制甲公司2×15年度有关该设备相关的合并抵消分录。参考答案及解析【案例1】(1)属于非同一控制下的企业合并。理由:华夏公司和泰山公司在2014年1月1日前不具有关联方关系。(2)购买日是2014年1月1日。理由:2014年1月1日支付了全部款项,并取得了控制权。(3)2014年1月1日华夏公司个别财务报表长期股权投资账面价值=3100+(11000×30%-3100)+[1000-(300-100)÷10]×30%+200×30%+5220=3654+5220=8874(万元)。(4)华夏公司对泰山公司投资形成的商誉=(3915+5220)-12300×70%=525(万元)。(5)在购买日合并财务报表中应确认的投资收益=3915-3654+200×30%=321(万元)。【解析】第五问的政策依据是通过多次交易分步实现的企业合并,在合并财务报表中,对于购买日之前持有的被购买方股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,确认有关投资收益,同时将与其相关的其他综合收益转为投资收益,并在附注中做出相关披露。【案例2】(1)①新锐公司并购康达公司、欣欣公司属于纵向并购。理由:与公司的供应商或销售商的并购,即上下游公司之间的并购属于纵向并购。②新锐公司并购汇鑫公司属于混合并购。理由:既非竞争对手又非现实中或潜在的客户或供应商的公司之间的并购属于混合并购。新锐公司和汇鑫公司虽然都是汽车生产制造商,但由于两者面向的市场不同,彼此间不存在竞争,所以属于混合并购。(2)①新锐公司并购康达公司属于同一控制下的企业合并。理由:参与合并的新锐公司和康达公司在合并前及合并后均受W集团公司的最终控制。②新锐公司并购汇鑫公司属于非同一控制下的企业合并。理由:参与合并的新锐公司和汇鑫公司在合并前不存在关联方关系。③新锐公司并购欣欣公司属于非同一控制下的企业合并。理由:参与合并的新锐公司和欣欣公司在合并前不存在关联方关系。(3)①新锐公司并购康达公司的合并日为2014年1月31日。新锐公司在合并日所取得的康达公司的资产和负债应当按照被合并方(康达公司)的原账面价值计量。②新锐公司并购汇鑫公司的购买日为2014年5月31日。新锐公司在购买日所取得的汇鑫公司的资产和负债应当按照购买日的公允价值计量。③新锐公司并购欣欣公司的购买日为2014年6月30日。新锐公司在购买日所取得的欣欣公
本文标题:高会(2014)第九章企业合并和合并财务报表课后作业
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